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VISIONMISSION
PIANIF. STRATEG.PIANIF. STRATEG.
Obiettivi strategici
Strategia
CONTROLLO
STRAT.
BDG(programmazione obiettivi operativi)
Gestione
Sistema informativodi rilevazioneReporting
Scelte correttive
CONTROLLO
GESTI
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L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
IL BUDGET E’ UTILE SOLO SE CONSENTE
UNA VERIFICA DELLE CONDIZIONI DI EFFICIENZA ED EFFICACIA
DI METTERE IN ATTO MECCANISMI CORRETTIVI PER IL PERSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI
E
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MECCANISMO DI FEED-BACK: FASI
CONFRONTO DATI CONSUNTIVI E PREVENTIVI
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI
INDIVIDUAZIONE CAUSE E RESPONSABILITA’
DEFINIZIONE E ATTUAZIONE DI INTERVENTI CORRETTIVI
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CONFRONTO TRA DATI PREVENTIVI E CONSUNTIVI
DETERMINAZIONE DELLO SCOSTAMENTO GLOBALE
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
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SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI
ANALISI DEI COSTI VARIABILI
(MATERIE DIRETTE E MANODOPERA DIRETTA)
ANALISI DEI COSTI FISSI
ANALISI DEI RICAVI
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ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MATERIE DIRETTE
PREVENTIVO
Volume produzione programmato
x Consumo std.unit. Materia
x Prezzo std. Unit. Materia
CONSUNTIVO
Volume produzione effettivo
x Consumo effettivo di materia
x Prezzo effettivo di materia
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
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SCOSTAMENTI NELLE MATERIE DIRETTE: ESEMPIO
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri
x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro
COSTO PREVENTIVO 3.750.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo di materia 1,7 metri
x Prezzo effettivo di materia 48 euro
COSTO CONSUNTIVO 4.488.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = (738.000) euro
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SCOSTAMENTI ELEMENTARI
SCOSTAMENTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
SCOSTAMENTO DI PREZZO
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SCOSTAMENTO DI VOLUME
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri
x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro
COSTO da budget originale 3.750.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = (375.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro
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SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro
SCOSTAMENTO
DI EFFICIENZA = (550.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro
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SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = 187.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo effettivo unitario materia 48 euro
COSTO consuntivo puro 4.488.000 euro
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SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME (375.000)
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (550.000)
SCOSTAMENTO DI PREZZO 187.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000)
COSTO PREVENTIVO 3.750.000
COSTO CONSUNTIVO 4.488.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000)
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ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MANODOPERA DIRETTA
PREVENTIVO
Volume produzione programmato
x Tempo std.unit. MOD
x Costo std. orario MOD
CONSUNTIVO
Volume produzione effettivo
x Tempo effettivo di MOD
x Costo effettivo orario di MOD
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
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SCOSTAMENTI NELLA MANODOPERA: ESEMPIO
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO PREVENTIVO 900.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo di MOD 0,8 ore
x Tempo effettivo di MOD 21 euro
COSTO CONSUNTIVO 924.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = (24.000) euro
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SCOSTAMENTO DI VOLUME
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO PREVENTIVO 900.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = (90.000) euro
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SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo MOD 0,8 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro
SCOSTAMENTO
DI EFFICIENZA = 110.000 euro
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SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo MOD 0,8 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = (44.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
X tempo effettivo MOD 0,8 ore
X Prezzo effettivo unitario MOD 21 euro
COSTO consuntivo puro 924.000 euro
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SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME (90.000)
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA 110.000
SCOSTAMENTO DI PREZZO (44.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000)
COSTO PREVENTIVO 900.000
COSTO CONSUNTIVO 924.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000)
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L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
NON SI HA UNO STANDARD UNITARIO FISICO
SPESSO E’ SOLO CONFRONTO BUDGET-CONSUNTIVO
SI PUO’ CALCOLARE UNO SCOSTAMENTO DI “ASSORBIMENTO” DEI COSTI FISSI IN RELAZIONE AI VOLUMI
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SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI: ESEMPIO
COSTO DI BUDGET – COSTO CONSUNTIVO
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
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SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI
COSTO FISSO BDG.
COSTO FISSO DI BDG - ------------------------------- X VOLUME EFFETTIVO
VOLUME PROGRAMMATO
COSTO FISSO “ASSORBITO”
COSTO FISSO UNITARIO DI BUDGET
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SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI
NULLOCOSTI FISSI UNIT.= COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO= VOL. PROGRAMM.
SOVRA-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. POSITIVO)
COSTI FISSI UNIT. < COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO >VOL. PROGRAMMATO
SOTTO-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. NEGATIVO)
COSTI FISSI UNIT. > COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO < VOL. PROGRAMMATO
SCOSTAMENTOIMPATTO SUI COSTI FISSI UNITARI
CONFRONTO VOLUMI
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ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI: ESEMPIO
VOLUME PROGRAMMATO 10.000 unità
VOLUME EFFETTIVO 9.000 unità
4.500.000
SCOSTAMENTO = 4.500.000 - -------------------------- X 9.000 =
10.000
= 4.500.000 – 4.050.000 = 450.000 (sotto-assorbimento )
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L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO
IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI DI PRODOTTO
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IPOTESI DI UN SOLO MODELLO
PREVENTIVO
Volume vendita programmato
x Prezzo std. Di vendita
CONSUNTIVO
Volume vendita effettivo
x Prezzo di vendita effettivo
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
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IPOTESI DI UN SOLO MODELLO: ESEMPIO
Volume vendita programmato 100.000 unità
x Prezzo std. Di vendita 50 euro
RICAVI PREVENTIVI 5.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo effettivo di vendita 48 euro
RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = 760.000 euro
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SCOSTAMENTI DI VOLUME
Volume vendita programmato 100.000 unità
x Prezzo std. Di vendita 50 euro
RICAVI preventivi 5.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo std. di vendita 50 euro
RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = 1.000.000 euro
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SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo std. di vendita 50 euro
RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo effettivo di vendita 48 euro
RICAVI consuntivo puro 5.760.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = (240.000) euro
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SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME 1.000.000
SCOSTAMENTO DI PREZZO (240.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000
RICAVI PREVENTIVI 5.000.000
RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000
SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000
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IPOTESI DI UNA PLURALITA’ DI MODELLI
SCOSTAMENTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO DI PREZZO
SCOSTAMENTO DI MIX
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IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI: ESEMPIO
BUDGET
MODELLO A 1.200 unità x 100 euro = 120.000 euro (30%)
MODELLO B 2.800 unità x 200 euro = 560.000 euro (70%)
TOTALE 680.000 euro
CONSUNTIVO
MODELLO A 1.800 unità x 110 euro = 198.000 euro (40%)
MODELLO B 2.700 unità x 190 euro = 513.000 euro (60%)
TOTALE 711.000 euro
SCOSTAMENTO GLOBALE = 31.000 euro
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SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUMEVolume vendita programmato A x prezzo di vendita bdg.
1200 x 100 = 120.000
+
Volume vendita programmato B x prezzo di vendita bdg
2.800 x 200 = 560.000
RICAVI bdg. 680.000 euro
Volume vendita effettivo A x prezzo di vendita bdg.
1800 x 100 = 180.000
+
Volume vendita effettivo B x prezzo di vendita bdg
2.700 x 200 = 540.000
RICAVI bdg. 720.000 euro
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SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO LORDO VOLUME = 40.000 euro
Volume di budget a mix di budget x prezzo di vendita budget =
680.000 euro
Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =
30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro
SCOSTAMENTO NETTO VOLUME = 85.000 euro
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SCOSTAMENTO DI MIX
Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =
30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =
40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro
SCOSTAMENTO DI MIX = (45.000) euro
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SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =
40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita effettivo =
40% x 4.500 x 110 + 60% x 4.500 x 190 = 198.000 + 513.000 = 711.000 euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO = (9.000) euro
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SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME 85.000
SCOSTAMENTO DI MIX (45.000)
SCOSTAMENTO DI PREZZO (9.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE 31.000
RICAVI PREVENTIVI 680.000
RICAVI CONSUNTIVI 711.000
SCOSTAMENTO GLOBALE 31.000
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GLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE
111.4004102.000B
151.80012161.000A
PREZZOEFFETT.(euro)
VOLUME EFFETT.(euro)
COSTO VAR. UN. STD. (euro)
PREZZO STD.(euro)
VOLUME BUDGET(unità)
PROD.
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SCOSTAMENTI DEI RICAVI
RICAVI PREVENTIVI 36.000
RICAVI CONSUNTIVI 42.400
SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400
SCOSTAMENTO DI VOLUME
36.000 – (1.066 x 16 + 2.134 x 10) = 36.000 – 38.396= 2.396
SCOSTAMENTO DI MIX
38.936 – (1.800 x 16 + 1.400 x10)= 38.936 –42.800 = 4.404
SCOSTAMENTO DI PREZZO
42.800- (1.800 x 15 + 1.400 x 11) = 42.800 – 42.400 = (400)
SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400
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SCOSTAMENTI DEI MARGINI DI CONTRIBUZIONE
MARG. CONTR. PREVENTIVO
1.000 x 4 + 2.000 x 6 = 16.000
MARG. CONTR. EFFETTIVO
1.800 x 3 + 1.400 x 7 = 15.200
SCOSTAMENTO GLOBALE (800)
SCOSTAMENTO DI VOLUME
16.000 – (1.066 x 4+ 2.134 x 6) = 16.000 – 17.068= 1.068
SCOSTAMENTO DI MIX
17.068 – (1.800 x 4 + 1.400 x 6)= 17.068 – 15.600 = (1.468) SCOSTAMENTO DI PREZZO
15.600 - (1.800 x 3 + 1.400 x 7) = 15.600 – 15.200 = (400)
SCOSTAMENTO GLOBALE (800)
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TIPOLOGIE DI SCOSTAMENTI
SCOSTAMENTI DI REALIZZAZIONE (IMPLEMENTATION)
SCOSTAMENTI DI PREVISIONE
SCOSTAMENTI DI MISURAZIONE
SCOSTAMENTI DI MODELLO DECISIONALE
SCOSTAMENTI CASUALI