la territorialità delle prestazioni di intermediazione prof. avv. benedetto santacroce genova, 17...
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La territorialità delle La territorialità delle prestazioni di prestazioni di intermediazioneintermediazione
Prof. Avv. Benedetto Santacroce
Genova, 17 febbraio 2009
Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 2
TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
Intermediazioni relative alle prestazioni di cui all’art. 7.4.d) del DPR 633/72
Intermediazioni relative alle prestazioni di cui all’art. 40.5 e 6
del D.L. 331/93
Regola generale
Seguono le regole dell’operazione intermediata
Tutte le altre intermediazioni
Art. 7.4.f-quinques)del DPR 633/72
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TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art.7, co. 4, lett. d), e), f)
SERVIZI
• NOLEGGIO LOCAZIONI DI BENI NON DI TRASPORTO
• REDEVANCES, ROYALTIES, DIRITTI D'AUTORE,INVENZIONI, MODELLI, DISEGNI, PROCESSI FORMULE,MARCHI E INSEGNE (BENI E DIRITTI IMMATERIALI)
• PRESTAZIONI PUBBLICITARIE
• OPERAZIONI BANCARIE, FINANZIARIE, ASSICURATIVE
• PRESTITI DI PERSONALE
• PRESTAZIONI DI INTERMEDIAZIONE INERENTI ALLE SUDDETTE PRESTAZIONIPRESTAZIONI DI INTERMEDIAZIONE INERENTI ALLE SUDDETTE PRESTAZIONI E QUELLE INERENTI ALL'OBBLIGO DI NON ESERCITARLE
REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente
2) Luogo di utilizzo
• CONCESSIONE DELL'ACCESSO AI SISTEMI DI GAS NATURALE O DI ENERGIA ELETTRICA, IL SERVIZIO DI TRASPORTO O DI TRASMISSIONE MEDIANTE GLI STESSI E LA FORNITURA DI ALTRI SERVIZI DIRETTAMENTE COLLEGATI
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TERRITORIALITA’ – SERVIZI (segue) art. 7, co. 4, lett. d), e), f)
PRESTATORECLIENTE
COMMITTENTE LUOGO DI UTILIZZO REGIME
RESIDENTE ONON RESIDENTE
RESIDENTE
RESIDENTE
RESIDENTE
RESIDENTE
ITALIA (SOGGETTO IVA)
CEE (SOGG. IVA)
CEE (NON SOGG. IVA)
EXTRA CEE
EXTRA CEE
ITALIA/CEE
EXTRA/CEE
ITALIA/CEE/EXTRA CEE
ITALIA/CEE/EXTRA CEE
ITALIA
CEE/EXTRA CEE
IVA
IVA
IVA
NON IVA
NON IVA
NON IVA
RESIDENTE ONON RESIDENTE
ITALIA (SOGGETTO O NON SOGGETTO IVA)
NON RESIDENTE ITALIA (NON SOGGETTO IVA)
ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA
SEMPRE SOGGETTO IVA.
SE IL PRESTATORE E' SOGGETTO NON RESIDENTE SENZA STABILE ORGANIZZAZIONEO RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, IL COMMITTENTE DEVE EMETTERE AUTOFAT- TURA AI SENSI DELL'ARTICOLO 17.
SE IL COMMITTENTE E' PRIVATO L'OPERAZIONE NON ASSUME RILEVANZA IN ITALIA . LA NORMA SI RICAVA "IN NEGATIVO" DA QUANTO CONTENUTO NELLA LETTERA E).
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PRESTATORE LUOGO DI UTILIZZO REGIMERESIDENTE O
NON RESIDENTE
RESIDENTERESIDENTERESIDENTE
ITALIA (SOGGETTO IVA)
CEE (SOGG. IVA)CEE (NON SOGG. IVA)
EXTRA CEE
SERVIZI CONSULENZA TECNICA E LEGALEFORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL PERSONALE
ELABORAZIONE FORNITURA DATI E SIMILI
ITALIA/CEE
EXTRA CEE
ITALIA/CEE/EXTRA CEEITALIA/CEE/EXTRA CEEITALIA/CEE/EXTRA CEE
IVA
IVANON IVA
NON IVA
NON IVARESIDENTE ONON RESIDENTE
ITALIA (sogg.o non sogg.IVA)
NON RESIDENTE ITALIA (non soggetto IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA
SE IL PRESTATORE E' SOGGETTO NON RESIDENTE SENZA STABILE ORGANIZZAZIONEO RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, IL COMMITTENTE DEVE EMETTERE AUTOFAT- TURA AI SENSI DELL'ARTICOLO 17.
SEMPRE SOGGETTO IVA.
SE IL COMMITTENTE E' PRIVATO L'OPERAZIONE NON ASSUME RILEVANZA IN ITALIA . LA NORMA SI RICAVA "IN NEGATIVO" DA QUANTO CONTENUTO NELLA LETTERA E).
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TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art. 7, co. 4, lett. d), e), f)REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente;
2) Luogo di utilizzo
CLIENTE/COMMITTENTE
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SERVIZI NOLEGGIO E LOCAZIONE ANCHE FINANZIARIA DI MEZZI DI TRASPORTO
REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente;
2) Luogo di utilizzo
Natura PrestatoreCliente/
committenteRegola IVA
Contratti di locazione,
anche finanziaria, noleggio e
simili di mezzi di trasporto
Italiano Italiano o EsteroPrestazione utilizzata nella UE Si
Prestazione utilizzata fuori U.E. No
Soggetti di Livigno e
Campione d'Italia
Italiano o Estero
Prestazione utilizzata in Italia Si
Prestazione utilizzata all'estero No
U.E. Italiano Paese del prestatore No
Extra U.E. Italiano o EsteroPrestazione utilizzata in Italia Si
Prestazione utilizzata all'estero No
TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art. 7, co. 4, lett. d), e), f)
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TERRITORIALITA’QUALIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI
Risoluzione 178/E/2008
Le prestazioni di cui dell’articolo 7, comma 4, lett. d), del D.P.R. n. 633 del 1972 riguardano non solo le attività tipiche delle professioni di avvocato, consulente, perito contabile o di
ingegnere, ma ogni altra attività “analoga” a una delle attività menzionate, singolarmente considerate, da chiunque effettuate.
A tal fine una prestazione deve ritenersi “analoga” a una delle attività menzionate quando persegue la medesima finalità.
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TERRITORIALITA’Servizi connessi agli scambi intracomunitari
Risoluzione 437/E/2008
Con il nuovo assetto normativo delineato dalla direttiva 2006/112/CE è stato uniformato il
luogo di tassazione dei servizi di intermediazione anche relativamente alle operazioni su
beni mobili materiali effettuate in ambito comunitario, con la conseguenza che risulta
estesa la portata della lettera f-quinquies) dell’articolo 7 del D.P.R. n. 633 del 1972 e viene
reso di fatto inoperativo il comma 8 dell’articolo 40 del D.L. n. 331 del 1993
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TERRITORIALITA’Servizi connessi agli scambi intracomunitari
DDL Comunitaria 2008
Abrogato l’art. 40.8 del D.L. 331/93
Anche le intermediazioni intracomunitarie ricadono nella disciplina
dell’art. 7.4.f-quinques) del DPR 633/72
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TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari
Intermediazione di servizi connessi agli scambi intracomunitari
Intermediazione di trasporti intracomunitari
di beni
Intermediazione di prestazioni accessorie ai trasporti intracomunitari
di beni
Seguono la regola della prestazione intermediata
Intermediazione di prestazioni di servizi relative a beni mobili
7.4.f-quinques) DPR 633/72
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TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari
Luogo dell’operazione intermediataRegole generaliTerritorialità dei trasporti e prestazioni accessorie
COMMITTENTE SOGGETTO PASSIVO
D'IMPOSTA COMUNITARIO
COMMITTENTE PRIVATO, SOGGETTO
COMUNITARIO SENZA PARTITA IVA O SOGGETTO
EXTRA COMUNITARIO
Prestazione soggetta nel Paese del committente Per i trasporti
intracomunitarie relative intermediazioni
Per le prestazioni accessorie
ai trasporti e relative intermediazioni
Nello Stato dove inizia il trasporto
Dove viene effettuato il servizio
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TERRITORIALITA’Servizi connessi agli scambi intracomunitari
DDL Comunitaria 2008
Abrogato l’art. 40.8 del D.L. 331/93
Le operazioni di intermediazione ivi menzionate effettuate in ambito comunitario nei confronti
di soggetti passivi devono considerarsi “fuori campo” non generano più plafond
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TERRITORIALITA’Servizi connessi agli scambi intracomunitari
Dichiarazione Iva
2008 2009
2009
Eliminato il
riferimento all’art. 40.8
del DL 331/93
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TERRITORIALITA’Servizi connessi agli scambi intracomunitari
Dichiarazione Iva
Rigo VJ 9
È stato eliminato il riferimento alle prestazioni di intermediazione di cui la comma 8 dell’art. 40 del D.L. 331/93 non è possibile dichiarare il volume d’affari (idoneo a
generare plafond) relativo alle fatture per intermediazione emesse a clienti comunitari
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TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
- Art. 7, c. 4, lett. f-quinques) -
Ambito oggettivo di applicazione
prestazioni di intermediazione, relative ad operazioni diverse da quelle di cui alla lettera d) dell’art. 7, c. 4 e da quelle di cui all'articolo 40, commi 5 e 6, del D.l. 331/93
Committente della prestazione Territorialità
- soggetto passivo comunitario Regola della committenza: l’intermediazione è territorialmente rilevante nello Stato membro del
committente
- privato comunitario o soggetto extracomunitario
Regola del luogo della prestazione: l’intermediazione è territorialmente rilevante nello Stato in cui è svolta
l’operazione intermediata
Art. 153 dir. 2006/112: gli Stati membri esentano le prestazioni di servizi effettuate dagli intermediari con rappresentanza quando intervengono in operazioni effettuate fuori della
Comunità
Esenzione delle intermediazioni “estero su estero”
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TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
- Art. 7, lett. f-quinques) -
Risoluzione 7/E/2008
Intermediazione resa da un agente italiano a favore di un committente
extracomunitario
F.C. Iva per carenza del requisito territoriale
Intermediazione resa da un agente italiano a favore di un committente
italiano
Se i beni sono esportati l’intermediazione è non imponibile
ex art. 9, n. 7 DPR 633/72
Territorialmente rilevante
Risoluzione 8/E/2008
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TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
- Art. 7, lett. f-quinques) -
Risoluzione 437/E/2008
Le operazioni di intermediazione che si riferiscono ad acquisiti e cessioni di beni che si
perfezionano al di fuori del territorio comunitario, a prescindere dal luogo di stabilimento del
committente,
non vanno assoggettate ad imposta per carenza assoluta del requisito territoriale
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TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
- Art. 7, lett. f-quinques) -
DDL Comunitaria 2008
Modifica all’art. 7.4.f-quinques) del DPR 633/72
Non sono rilevanti nel territorio dello Stato le intermediazioni relative ad operazioni
effettuate al di fuori dell’Ue
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TERRITORIALITA’INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA
- Art. 7, lett. f-quinques) -
DDL Comunitaria 2008
Modifica all’art. 17.3 del DPR 633/72
Le intermediazioni di cui all’art. 7.4.f-quinques)
sono soggette a reverse charge obbligatorio