esercizio delle delle stock options in busta paga
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ESERCIZIO DELLE DELLE STOCK
OPTIONS IN BUSTA PAGA: NORMATIVA FISCALE
CLAUDIO DR.FICOCELLI - CONSULENTE DEL LAVORO
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DEFINIZIONE DI STOCK OPTIONS
FRINGE BENEFITS
ART.51 COMMA 2 DEL TUIR LETT.G
SONO CONSIDERATE FRINGE BENEFITS E, COME TALI, IMPONIBILI QUALI REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE
ART.51 COMMA 2 BIS DEL TUIR
SONO DEI DIRITTI ASSEGNATI AI DIPENDENTI DI ACQUISTARE DELLE AZIONI AD UNA CERTA DATA FUTURA
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DISCIPLINA FISCALE DELLE STOCK OPTIONS
VALORE NORMALE DELLE AZIONI
PREZZO MEDIO DELL’AZIONE IN BORSA NEI TRENTA GIORNI PRECEDENTI LA DATA DI ESERCIZIO
ART.51 COMMA 3 E ART.9 COMMA 4 TUIR
DIFFERENZA TRA IL VALORE NORMALE DELLE AZIONI E IL COSTO SOSTENUTO DAL DIPENDENTE
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FRINGE BENEFITS – DEFINIZIONE E ESEMPI
INCENTIVI IN «NATURA» (BENI O SERVIZI) DOTATI DI UN PROPRIO VALORE ECONOMICO
AUTO AZIENDALI, FABBRICATI CONCESSI IN USO AI DIPENDENTI, CELLULARE, BUONI MENSA
STOCK OPTIONS,RSU,SHARE
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NORMATIVA PREVIGENTE: DICSCIPLINA AGEVOLATA
• D.LGS.N.314/1997
• Ex ART.48 COMMA 2,LETT.G TUIR (Art.51)
NON CONCORREVA A FORMARE IL
REDDITO IL VALORE DELLE
AZIONI
• D.Lgs.N.505/1999
• EX ART.48 COMMA 2, LETT.G BIS (MODIFICA)
CONDIZIONI:
- IL VALORE DI 2.065,83 NON FORMAVA REDDITO;
- LE AZIONI NON FOSSERO CEDUTE PRIMA
DEI TRE ANNI;
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NORMATIVA PREVIGENTE: DICSCIPLINA AGEVOLATA
• DECRETO VISCO – BERSANI CONV.l.248/2006
• Ex ART.48 COMMA 2,LETT.G BIS TUIR (Art.51)
CONDIZIONI:
- LE AZIONI NON DOVEVANO ESSERE CEDUTE O COSTITUITE IN GARANZIA PRIMA DEI 5 ANNI;
- IL VALORE DELLE AZIONI ≤ RETRIBUZIONE ANNUA;
• D.L.262/2006
• EX ART.48 COMMA 2, LETT.G (MODIFICA)
CONDIZIONI:
- OPZIONE ESERCITABILE NON PRIMA DEI TRE ANNI
DALLA SUA ATTRIBUZIONE;
- MANTENIMENTO PER 5 ANNI DELL’INVESTIMENTO
NEI TITOLI;
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D.L.25/06/2008 N. 112: ABOLIZIONE DEL REGIME AGEVOLATO
HA SANCITO CHE LA DIFFERENZA TRA IL VALORE DELLE AZIONI AL MOMENTO DELL’ESERZIO DEL
DIRITTO DI OPZIONE E L’AMMONTARE CORRISPOSTO DAL DIPENDENTE CONCORRE SEMPRE A FORMARE IL REDDITO IMPONIBILE DA
LAVORO DIPENDENTE
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AGENZIA DELLE ENTRATE:RISOLUZIONE 103/E DEL 2012
INTERPELLO SULL’ASSEGNAZIONE
DELLE AZIONI
SOLUZIONE PROSPETTATA DALLA SOCIETÀ: NO REDDITO
DA LAVORO DIPENDENTE
RISPOSTA DELL’AGENZIA DELLE
ENTRATE: RICONDOTTE ALLA FATTISPECIE DEI
FRINGE BENEFITS
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ESERCIZIO DELL’OPZIONE: GESTIONE IN BUSTA PAGA
VALORE NORMALE DELLE AZIONI DIFFERENZA TRA VALORE NORMALE E PREZZO PAGATO PER L’ESERCIZIO DELL’OPZIONE
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TRATTAMENTO FISCALE IN BUSTA PAGA
IMPONIBILE FISCALE IRPEF LORDA
IMPOSTA NETTA
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TRATTAMENTO PREVIDENZIALE
ART.82 COMMA 24 BIS
D.L.112/2008
CIRC.INPS N.123/2009
ESENTI DA CONTRIBUTI
PREVIDENZIALI
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CERTIFICAZIONE UNICA
PUNTO 1 DEI DATI FISCALI DELLA CU2016 – CODICE BL ANNOTAZIONI CU
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COS’È CAMBIATO CON IL D.L.122/2008
EURO
PREZZO D’ESERCIZIO DELLE OPZIONI 20.000 EURO
VALORE NORMALE DELLE AZIONI AL MOMENTO DELL’ESERCIZIO DELL’OPZIONE
45.000 EURO
VALORE DELLE AZIONI AL MOMENTO DELLA CESSIONE 55.000
D.L. 112/2008 NORMATIVA PREVIGENTE
FRINGE BENEFIT ESERCIZIO OPZIONE 25.000 25.000
REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE 25.000 0
IMPOSTE (ALIQUOTA MEDIA IRPEF 30%) 7.500 0
CAPITAL GAIN EFFETTIVO 35.000 35.000
CAPITAL GAIN IMPONIBILE 10.000 35.000
IMPOSTA CAPITAL GAIN (12,5% ORA 26%)
2.600 4.375
CARICO FISCALE TOTALE PER IL DIPENDENTE 10.100 EURO 4.375
REALIZZO NETTO PER IL DIPENDENTE 24.900 30.625
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GRAZIE PER L’ASCOLTO