cooperación en materia tributaria 2010
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Cooperacioacuten en materia tributaria 2010
HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES (Level Playing Field)
Valoracioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines
tributarios
FORO GLOBAL SOBRE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACION (OCDE)
En la reunioacuten del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios celebrada en Meacutexico (septiembre 2009) los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos En esta reunioacuten se acordoacute estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo con participacioacuten de las distintas jurisdicciones en condiciones de igualdad
Este informe es la quinta valoracioacuten anual y abarca 93 jurisdicciones Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Bostswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes
Obra publicada originalmente por la OCDE en ingleacutes con el tiacutetulo
Tax Co-operation 2010 Towards a level playing field Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes
copy 2010 Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) ISBN 978-92-64-08656-2 wwwoecdorg
OECD Publications Service 2 rue Andreacute-Pascal 75775 Paris
Cedex 16 France
copy 2012 Instituto de Estudios Fiscales (IEF) para la edicioacuten espantildeola Obra publicada por acuerdo con la OCDE Pariacutes El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) es
responsable de la calidad de la edicioacuten espantildeola y de su coherencia con el texto original En caso de discrepancias prevaleceraacute la edicioacuten en lengua inglesa
ISBN 978-84-8008-348-5 wwwiefes NIPO 634-12-005-8
Traduccioacuten al espantildeol patrocinada por la Secretariacutea de Estado de Hacienda y Presupuestos en el marco del convenio de colaboracioacuten con la OCDE Maquetacioacuten Secretariacutea de Estado de
Hacienda y Presupuestos Ministerio de Economiacutea y Hacienda Madrid Espantildea
Este trabajo se publica bajo la responsabilidad del Secretario General de la OCDE Las opiniones expresadas y los argumentos utilizados en eacutel no reflejan necesariamente los criterios oficiales de la OCDE o de los gobiernos de sus paiacuteses miembros o de los
miembros del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten
Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho Internacional
Todos los derechos reservados No estaacute permitida la reproduccioacuten total o parcial de este libro ni su tratamiento informaacutetico ni la transmisioacuten de ninguna forma o por cualquier medio ya sea electroacutenico mecaacutenico por fotocopia por registro u otros meacutetodos sin el permiso previo y por escrito del editor
PREFACIO - 3
Prefacio
Este informe ha sido elaborado por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios de la OCDE que incluye tanto a jurisdicciones comprendidas en la OCDE como no pertenecientes a la Organizacioacuten En 2006 el Foro Global publicoacute una revisioacuten del marco juriacutedico y administrativo de 82 jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios titulado Cooperacioacuten en materia tributaria hacia la igualdad de condiciones (level playing field) - Valoracioacuten del Foro Global sobre Fiscalidad 2006 Este informe es la quinta valoracioacuten anual y ahora abarca 93 jurisdicciones
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IacuteNDICE DE CONTENIDOS - 5
Iacutendice de contenidos
Resumen 7
Capiacutetulo I 2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares 9 El Foro Global un punto de inflexioacuten 10 Miembros 11 Evaluaciones paritarias 13 Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios 16 Mecanismos para el intercambio de informacioacuten 18 Cruce de caminos 22 Una mirada al futuro 23
Capiacutetulo II Contenidos del informe 25
Capiacutetulo III Evaluaciones resumidas 27
Capiacutetulo IV Tablas por jurisdicciones 203
Tabla A Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar204
Tabla B Acceso a la informacioacuten bancaria 208
Tabla B1 Secreto bancario 208 Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio 212 Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio 229
Tabla C Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable235
Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten 235 Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto 242 Tabla C3 Tiacutetulos al portador 249
Tabla D Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable264
Tabla D1 Informacioacuten sobre la propiedad sociedades 264 Tabla D2 Legislacioacuten sobre fideicomisos 289 Tabla D3 Informacioacuten sobre la identidad fideicomisos 294 Tabla D4 Informacioacuten sobre la identidad sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 308 Tabla D5 Informacioacuten sobre la identidad fundaciones 322 Tabla D6 Informacioacuten contable sociedades de capital 335 Tabla D7 Informacioacuten contable fideicomisos 350 Tabla D8 Informacioacuten contable sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 367 Tabla D9 Informacioacuten contable fundaciones 380
Anexo A Glosario de co nceptos clave 384
Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe395
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RESUMEN - 7
Resumen
El Foro Global sobre Transparencia e intercambio de Informacioacuten con fines tributarios (el Foro Global) se reunioacute por uacuteltima vez en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 En esa reunioacuten 170 delegados de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales acordaron estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo El Foro Global reestructurado comprende ahora al menos 100 jurisdicciones que participan en condiciones de igualdad La tarea encomendada al Foro Global es la de finalizar el proceso de evaluacioacuten paritaria sobre los avances experimentados por sus miembros y por otras jurisdicciones en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Las evaluaciones paritarias analizan los marcos juriacutedico y regulador de cada jurisdiccioacuten (Fase 1) y su aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) El Foro Global inicioacute las primeras evaluaciones paritarias en marzo de 2010 tras haber adoptado un calendario de evaluaciones la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y una nota sobre los criterios de valoracioacuten para su ejecucioacuten1
En 2009 los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos Ademaacutes de ello todas las jurisdicciones que auacuten manteniacutean reservas al artiacuteculo 26 (Intercambio de informacioacuten) del Modelo de Convenio Tributario las han retirado En 2010 el foco de atencioacuten lo constituyoacute la aplicacioacuten efectiva de esos estaacutendares procediendo a la firma de numerosos acuerdos bilaterales Muchas jurisdicciones han modificado ademaacutes sus legislaciones internas para satisfacer los estaacutendares Desde el informe del antildeo pasado se han firmado maacutes de 300 acuerdos que cumplen los estaacutendares internacionales elevando el nuacutemero total de acuerdos firmados a maacutes de 500 ademaacutes otras 32 jurisdicciones se han convertido en signatarias de al menos 12 acuerdos que los satisfacen Las iniciativas multilaterales han contribuido tambieacuten a este avance El Convenio multilateral conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria se ha adaptado a estos estaacutendares mediante el Protocolo de 2010 que al mismo tiempo ha ampliado el aacutembito del Convenio a signatarios no pertenecientes a la OCDE ni al Consejo Ademaacutes son muy numerosas las jurisdicciones que se han implicado en los proyectos de negociacioacuten bilateral de acuerdos de intercambio de informacioacuten (AII) que han desembocado en la firma de maacutes de 100 acuerdos
La primera de las valoraciones anuales del Foro Global se publicoacute en 2006 en respuesta a una decisioacuten adoptada en el Foro Global de 2004 por la que se adquirioacute el
Puede accederse al calendario la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y la nota sobre los criterios de evaluacioacuten de las evaluaciones paritarias en wwwoecdorgtaxtransparency
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8 - RESUMEN
compromiso de llevar a cabo una evaluacioacuten anual de los marcos juriacutedico y administrativo en relacioacuten con la transparencia y el intercambio de informacioacuten de los miembros del Foro Global2 Como en las cuatro revisiones precedentes esta edicioacuten basada en la informacioacuten facilitada por los miembros constituye la uacutenica recopilacioacuten exhaustiva y objetiva de este tipo de informacioacuten Comprende tambieacuten un resumen de las evaluaciones efectuadas para cada jurisdiccioacuten que facilita la identificacioacuten de los avances conseguidos Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar
Esta valoracioacuten anual podraacute ampliarse significativamente con las revisiones paritarias exhaustivas sobre cada jurisdiccioacuten que empezaraacuten a publicarse desde septiembre de 2010 El Secretariado estaacute preparando ademaacutes un portal ciberneacutetico para el intercambio de informacioacuten que contendraacute informacioacuten actualizada referida a todas las jurisdicciones
Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes La cooperacioacuten internacional en materia tributaria puede sustentarse ahora sobre estaacutendares universalmente aceptados La mayor atencioacuten poliacutetica prestada a esta materia ha quedado subrayada por las declaraciones de los Liacutederes del G20 quienes han reconocido el trabajo efectuado por el Foro Global y han reclamado mayores avances Esta valoracioacuten anual identifica los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales que en uacuteltima instancia garantizan que no existen lugares seguros para ocultar rentas y activos de la vista de las autoridades fiscales de las jurisdicciones
La uacuteltima actualizacioacuten se publicoacute el 30 de agosto de 2009 con el tiacutetulo ldquoTax Co-operation 2009 Towards a Level Playing Field ndash 2009 Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Informationrdquo [N de la T disponible tambieacuten en franceacutes con el tiacutetulo ldquoCoopeacuteration fiscale 2009 Vers lrsquoeacutetablissement de egravegles du jeu eacutequitables Eacutevaluation par le Forum mondial sur la transparence et lrsquoeacutechange de renseignements 2009rdquo] Accesibles en wwwoecdorgctphtpcooperation
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CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES - 9
Capiacutetulo I
2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares
En 2010 el nuevo Foro Global inicioacute el proceso de evaluacioacuten paritaria exhaustiva de sus miembros y de otras jurisdicciones El inicio de estas evaluaciones que se llevan a cabo en dos fases marca un punto de inflexioacuten en la historia del Foro Global y en el aacutembito de la transparencia y el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Despueacutes de diez antildeos en los que se ha ido gestando el proceso de cambio real el programa del Foro Global basado en las evaluaciones paritarias proporcionaraacute por primera vez un anaacutelisis detallado de la normativa y las praacutecticas de intercambio de informacioacuten vigentes en cada una de las jurisdicciones mediante el anaacutelisis pormenorizado de todos los miembros del Foro Global
El Informe sobre cooperacioacuten en materia tributaria anterior se publicoacute el 30 de agosto de 2009 Desde entonces el nuacutemero total de acuerdos firmados se ha incrementado hasta maacutes de 500 Otras 32 jurisdicciones han comunicado que han firmado al menos 12 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales y muchas de las restantes jurisdicciones incluidas en el Informe de Progreso avanzan ahora raacutepidamente en este sentido1 Este impresionante avance se ha visto facilitado en muchos casos por los esfuerzos de negociacioacuten multilateral que el Secretariado del Foro Global continuacutea secundando
Junto con la conclusioacuten de ese elevado nuacutemero de acuerdos para el intercambio de informacioacuten las jurisdicciones demuestran su compromiso con los estaacutendares acordados modificando su normativa legal de forma que permita el intercambio pleno y efectivo La situacioacuten actual de sus marcos juriacutedico y regulador queda reflejada en los resuacutemenes de las valoraciones llevadas a cabo para cada una de las jurisdicciones que constituyen la base del Informe Cooperacioacuten en materia tributaria 2010 El mandato asignado al Foro Global renovado ha supuesto un notable iacutempetu en este avance favorecido por el continuo compromiso poliacutetico de los miembros del Foro Global asiacute como el fuerte respaldo otorgado por el G20
Aunque el proceso de evaluaciones paritarias ya haya comenzado la mayoriacutea de las jurisdicciones no habraacute pasado la primera fase hasta finales de 2011 Por tanto en 2010 el Informe sobre cooperacioacuten tributaria del Foro Global continuacutea siendo la principal fuente
El 2 de abril de 2009 en el marco de la cumbre de Liacutederes del G-20 de Londres el Secretario General de la OCDE emitioacute un Informe de Progreso mencionando aquellas jurisdicciones que habiacutean firmado al menos 12 acuerdos con jurisdicciones de la OCDE y otras que satisfaciacutean los estaacutendares internacionalmente acordados Puede accederse a la versioacuten maacutes actualizada del Informe de Progreso publicada por el Secretario General de la OCDE en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency
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10 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES
de informacioacuten de los marcos juriacutedicos y reguladores en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo
El Foro Global un punto de inflexioacuten
Entre los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 170 delegados representantes de maacutes de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales se reunieron en Meacutexico para discutir los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y coacutemo responder a las demandas de intensificacioacuten de los trabajos del Foro Global Con la aprobacioacuten de un mandato para la constitucioacuten de un Foro Global reestructurado asiacute como de un programa de trabajo detallado la reunioacuten de Meacutexico puede considerarse como un punto de inflexioacuten para el avance general en la mejora de la transparencia y del intercambio de informacioacuten con fines tributarios2
Sobre la base de este mandato el Secretario General de la OCDE propuso al Consejo de la OCDE que el Foro Global se constituyera como Parte II del programa El Consejo de la OCDE constituyoacute formalmente el Foro Global reestructurado mediante Decisioacuten del 17 de septiembre de 2009
Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico
1 y 2 de septiembre 2009
x Mandato - Mandato inicial de 3 antildeos para crear un Foro Global reforzado que permita una aplicacioacuten raacutepida y
homogeacutenea de los estaacutendares utilizando para ello un proceso de evaluacioacuten paritaria amplio y soacutelido
x Nueva estructura - Participacioacuten abierta a todas las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que se
comprometan con la aplicacioacuten de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios permitiendo su revisioacuten por el Foro Global y contribuyendo a su financiacioacuten
- Foro Global Reestructurado como Parte II del programa conservando los viacutenculos con la OCDE a fin de beneficiarse de su experiencia
- El Foro Global estaacute iacutentegramente financiado por sus miembros sobre la base de una cuota fija y una aportacioacuten calculada en funcioacuten del PNB
- Secretariado autoacutenomo y plenamente dedicado ubicado en el Centro de Poliacutetica Fiscal y Administracioacuten de la OCDE
Puede leerse el informe completo sobre el resultado de la reunioacuten de Meacutexico asiacute como la lista iacutentegra de los participantes en el ldquoSummary of Outcomes of the Meeting of the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for tax Purposes held in Mexico on 1-2 September 2009rdquo (Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios celebrado en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009) accesible en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency
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CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES - 11
Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico 1 y 2 de septiembre 2009 (continuacioacuten)
- Todos los miembros participan en condiciones de igualdad - El Grupo Director (Steering Group) constituido por 15 miembros del Foro Global supervisa la
orientacioacuten del trabajo del Foro Global
Evaluacioacuten paritaria y seguimiento continuo - Evaluacioacuten paritaria desarrollada en dos fases de los marcos juriacutedico y regulador de cada
jurisdiccioacuten (Fase I) y de la aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
- Seguimiento continuo de los instrumentos juriacutedicos que permiten el intercambio de informacioacuten - Proceso de revisioacuten supervisado por el Grupo de Evaluaciones Paritarias constituido por 30
miembros del Foro Global
Miembros
Tras la reunioacuten de Meacutexico se invitoacute a 91 jurisdicciones a convertirse en miembros del Foro Global reestructurado entre ellas todas las de la OCDE el G20 y otras jurisdicciones estudiadas en Tax Cooperation 2009 Todas ellas son ahora miembros
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12 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES
MIEMBROS DEL FORO GLOBAL Alemania Dinamarca Islas Marshall Paiacuteses Bajos Andorra Anguilaa
Dominica Emiratos Aacuterabes
Unidos
Islas Turcas y Caicosa
Islas Viacutergenes Britaacutenicasa
Panamaacute Polonia
Antigua y Barbuda Eslovenia Islas Viacutergenes Estadounidensese
Portugal
Antillas Neerlandesasb Espantildea Israelg Qatar Arabia Saudiacute Estados Unidos Italia Reino Unido Argentina Arubab
Australia
Estonia Federacioacuten Rusa Filipinas
Jamaica Japoacuten Jerseyd
Repuacuteblica Checa Repuacuteblica Eslovaca
Samoa Austria Finlandia Kenia San Cristoacutebal y
Nieves Bahamas Gibraltara Liberia San Marino Bahreacutein Granada Liechtenstein San Vicente y las
Granadinas Barbados Grecia Luxemburgo Santa Luciacutea Beacutelgica Belice
Guatemala Guerneseyd
Macao China Malasia
Seychelles Singapur
Bermudasa Hong Kong China Malta Sudaacutefrica Brasil Hungriacutea Mauricio Suecia Brunei Darussalam India Meacutexico Suiza Canadaacute Indonesia Moacutenaco Turquiacutea Chile China
Irlanda Isla de Mand
Montserrata
Nauru Uruguay
Vanuatu Chipre Islandia Niuec
Corea Islas Caimaacutena Noruega Costa Rica Islas Cookc Nueva Zelanda
a Territorios britaacutenicos de ultramar
b Paiacuteses Bajos Antillas Neerlandesas y Aruba son los tres paiacuteses que constituyen el Reino de los Paiacuteses Bajos
c Paiacutes con plena autodeterminacioacuten en libre asociacioacuten con Nueva Zelanda
d Dependencia de la Corona britaacutenica
e Territorio exterior de los Estados Unidos
f Nota elaborada por Turquiacutea la informacioacuten contenida en este documento en relacioacuten con ldquoChiprerdquo se refiere a la parte sur de la isla No existe una autoridad uacutenica que represente conjuntamente a la poblacioacuten turca y greco-chipriota de la isla Turquiacutea reconoce la Repuacuteblica Turca del Norte de Chipre Hasta que en el contexto de Naciones Unidas se llegue a una solucioacuten duradera y justa Turquiacutea se reserva su posicioacuten respecto de la cuestioacuten ldquoChiprerdquo
Nota elaborada por todos los paiacuteses miembros de la Unioacuten Europea integrados en la OCDE y por la Comisioacuten Europea la Repuacuteblica de Chipre estaacute reconocida por todos los miembros de Naciones Unidas con la excepcioacuten de Turquiacutea La informacioacuten contenida en este documento estaacute referida al aacuterea bajo control efectivo del Gobierno de la Repuacuteblica de Chipre
g Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees correspondientes bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional
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CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES - 13
Ademaacutes un subgrupo del Foro Global habiacutea identificado previamente otras cinco jurisdicciones de intereacutes para su trabajo Estas cinco jurisdicciones son Botswana Ghana Jamaica Qatar y Trinidad y Tobago Todas ellas fueron invitadas a participar en el Foro Global De ellas Jamaica y Qatar se han unido Por otra parte el Foro Global ha recibido solicitudes espontaacuteneas de adhesioacuten por parte de Kenia actitud que han recibido muy positivamente los miembros del Foro Global Con todo ello el Foro estaacute integrado por 94 jurisdicciones y en un futuro proacuteximo se incorporaraacuten nuevos miembros
Evaluaciones paritarias
Uno de los elementos esenciales del mandato del Foro Global fue la creacioacuten de un proceso de evaluacioacuten paritaria robusto y exhaustivo que permitiera controlar y revisar los avances experimentados por las jurisdicciones respecto del intercambio pleno y efectivo de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Estos estaacutendares internacionales exigen el intercambio de informacioacuten previo requerimiento en todos los asuntos fiscales que sea necesaria para la aplicacioacuten y administracioacuten del derecho interno sin que se aplique el criterio de intereacutes tributario nacional ni claacuteusulas de secreto bancario con fines tributarios Tambieacuten preveacuten amplias salvaguardas para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada
Se creoacute un Grupo de Evaluacioacuten Paritaria (GEP) integrado por 30 jurisdicciones miembros al que se encargoacute el desarrollo de la metodologiacutea y de los teacuterminos de referencia que permitieran alcanzar este objetivo
MIEMBROS DEL GRUPO DE EVALUACIOacuteN PARITARIA AlemaniaArgentinaAustralia Bahamas Brasil ChinaCorea Dinamarca
Estados Unidos Francia (Presidencia)
India (Vicepresidencia) Malta Irlanda Mauricio Isla de Man Meacutexico Islas Caimaacuten Paiacuteses Bajos Islas Viacutergenes britaacutenicas Reino Unido Italia Samoa Japoacuten (Vicepresidencia) San Cristoacutebal y Nieves Jersey (Vicepresidencia) Singapur
(Vicepresidencia) Luxemburgo Sudaacutefrica Malasia Suiza
El GEP ha elaborado unos documentos-guiacutea del proceso de evaluacioacuten paritaria que el Foro Global aproboacute a principios de 2010 Estos documentos son
bull
bull
bull
bull
Metodologiacutea para la realizacioacuten de las evaluaciones paritarias y las de jurisdicciones no miembros
Teacuterminos de referencia de los procesos de control y evaluacioacuten sobre transparencia e intercambio de informacioacuten
Nota sobre el criterio de valoracioacuten y
Calendario de evaluaciones
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14 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES
Los teacuterminos de referencia Los teacuterminos de referencia descomponen los estaacutendares internacionales en diez
elementos esenciales Sobre la base de un modelo bifaacutesico cada una de las evaluaciones paritarias comprende una valoracioacuten de los marcos juriacutedico y regulador de la jurisdiccioacuten (Fase 1) y la valoracioacuten de la aplicacioacuten praacutectica de los estaacutendares (Fase 2) sobre la base de esos 10 elementos La mayoriacutea de las jurisdicciones empiezan con la Fase 1 a la que sigue unos 18-24 meses despueacutes la Fase 2 La combinacioacuten de ambas fases se ha llevado a cabo en muy pocos casos
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA TRANSPARENCIA Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN CON FINES TRIBUTARIOS
A DISPONIBILIDAD DE LA INFORMACIOacuteN A1 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que sus autoridades fiscales disponen
de informacioacuten referida a la propiedad y la identidad de las entidades y estructuras organizativas pertinentes
A2 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que todas las entidades y estructuras organizativas relevantes elaboran y conservan registros contables fiables
A3 Debe disponerse de informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas
B ACCESO A LA INFORMACIOacuteN B1 Las autoridades competentes deben estar facultadas para obtener y facilitar la
informacioacuten objeto de un requerimiento emitido al amparo de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten recurriendo para ello a cualquier persona que se encuentre en su jurisdiccioacuten territorial y que la posea o tenga control sobre ella
B2 Los derechos y salvaguardas aplicables a las personas en la jurisdiccioacuten requerida deben ser compatibles con un intercambio de informacioacuten efectivo
C INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN C1 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben posibilitar el intercambio
efectivo de informacioacuten C2 La red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe
abarcar a todos los socios pertinentes C3 Los mecanismos para el intercambio de informacioacuten aplicables en cada
jurisdiccioacuten deben contener las disposiciones necesarias para garantizar la confidencialidad de la informacioacuten recibida
C4 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben respetar los derechos y salvaguardas de contribuyentes y terceras partes
C5 Mediante su red de acuerdos la jurisdiccioacuten debe proporcionar la informacioacuten de forma oportuna
Estos diez elementos se descomponen despueacutes en 31 puntos descritos en los teacuterminos de referencia
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CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES - 15
La metodologiacutea Los equipos de evaluacioacuten llevan a cabo las evaluaciones y redactan un informe
sobre la jurisdiccioacuten objeto de la misma Por lo general los equipos de evaluacioacuten estaacuten integrados por dos expertos asesores que intervienen en calidad de analistas independientes Tambieacuten se designa a un miembro del Secretariado del Foro Global en calidad de coordinador
En la Fase 1 el objetivo es el anaacutelisis de los marcos juriacutedico y regulador de una jurisdiccioacuten en relacioacuten con cada uno de los diez elementos esenciales En este proceso se incluye el anaacutelisis de la normativa interna asiacute como de los Acuerdos de intercambio de informacioacuten concluidos por la jurisdiccioacuten Las conclusiones se adoptan en relacioacuten con cada uno de los elementos de estudio individuales que se acompantildean de recomendaciones para su mejora en los casos necesarios De acuerdo con la Nota sobre el criterio de valoracioacuten las conclusiones pueden ser (i) elemento identificado (ii) elemento identificado pero algunos de los aspectos de su aplicacioacuten normativa necesitan mejora o (iii) elemento no identificado La evaluacioacuten en Fase 1 dura 20 semanas momento en el que el informe del equipo de evaluacioacuten se remite a los miembros del GEP para anaacutelisis
La Fase 2 se centra en la efectividad del intercambio de informacioacuten Incluso si existen instrumentos internacionales satisfactorios junto con un marco juriacutedico adecuado la efectividad del intercambio de informacioacuten depende de la praacutectica por parte de las autoridades competentes Para valorar adecuadamente esta vertiente praacutectica el equipo de evaluacioacuten lleva a cabo una visita lo que permite una revisioacuten muy elocuente del tratamiento que se da a las solicitudes de informacioacuten asiacute como la fiabilidad de la informacioacuten intercambiada y la eficiencia de los procesos internos La Fase 2 de la evaluacioacuten dura unas 26 semanas antes de que se eleve el informe al GEP para su consideracioacuten El proceso conjunto de las fases 1 y 2 dura unas 30 semanas
La Fase 2 comprende asimismo las recomendaciones que sea oportuno realizar respecto de todos los elementos y conduce en uacuteltima instancia a la puntuacioacuten de todos los elementos esenciales junto con una puntuacioacuten global La evaluacioacuten que se efectuacutea en la Fase 2 incluyendo la puntuacioacuten global se realiza sobre la base de un sistema de cuatro calificaciones posibles (i) cumple (ii) cumple en casi todos los aspectos (iii) cumple parcialmente y (iv) no cumple Sin embargo la puntuacioacuten no se lleva a cabo inmediatamente ya que es importante completar las revisiones de la Fase 2 de un segmento de jurisdicciones que constituyen una muestra geograacutefica y econoacutemica del Foro Global antes de su conclusioacuten Esto garantiza que el sistema de puntuacioacuten es coherente en todas las jurisdicciones
En la medida de lo posible la revisioacuten de las jurisdicciones que no forman parte del Foro Global se llevaraacute a cabo de forma similar a las de las jurisdicciones miembros El objeto de la evaluacioacuten de estas jurisdicciones no miembros es la de impedir que su rechazo a aplicar los estaacutendares o a participar en el Foro Global implique una ventaja comparativa Cuando se vaya a evaluar una jurisdiccioacuten no miembro se la invitaraacute primero a convertirse en miembro del Foro Global Incluso si la jurisdiccioacuten rechaza la invitacioacuten se le daraacuten las mismas oportunidades de participar en su evaluacioacuten que a los miembros del Foro Sin embargo en todos los casos el informe de la evaluacioacuten paritaria se llevaraacute a cabo utilizando la mejor informacioacuten de la que se disponga incluso cuando la jurisdiccioacuten no coopere
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16 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES
Ademaacutes de la informacioacuten proporcionada al equipo de valoracioacuten por la propia jurisdiccioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que realicen su aportacioacuten al proceso de revisioacuten Para la Fase 1 de la evaluacioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que indiquen cualquier cuestioacuten que quieran plantear y debatir durante la evaluacioacuten Antes de iniciar la Fase 2 se invita a los miembros del Foro que mantengan relaciones de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten a que hagan los comentarios oportunos recurriendo para ello al Cuestionario paritario Se trata de un modelo estaacutendar en el que se insta a sentildealar la calidad de la relacioacuten de intercambio de informacioacuten que se mantiene con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten
Una vez que el equipo de evaluacioacuten ha terminado un informe este se distribuye entre los miembros del GEP para su aprobacioacuten La aprobacioacuten por el GEP podraacute realizarse mediante procedimiento escrito cuando asiacute se acuerde entre la jurisdiccioacuten evaluada el equipo de valoracioacuten y el GEP De no ser asiacute el informe se discute en la siguiente reunioacuten del GEP en la que se otorgaraacute al equipo de valoracioacuten y a la jurisdiccioacuten evaluada la oportunidad de explicar el informe y responder a los problemas detectados por el GEP Una vez aprobado por el GEP el informe se eleva al Foro Global De nuevo el Foro Global puede aprobar el informe mediante procedimiento escrito cuando no se planteen objeciones o en caso contrario el informe se debatiraacute en la proacutexima reunioacuten del Foro Global
Tanto en lo que respecta al GEP como al Foro Global la aprobacioacuten y adopcioacuten de los informes se realiza por consenso sin que una jurisdiccioacuten pueda no obstante bloquear la aprobacioacuten o adopcioacuten Una vez que el informe ha recibido la aprobacioacuten del Foro Global este se publica y se pone a disposicioacuten del puacuteblico a traveacutes del cibersitio del Foro Global
Dieciocho evaluaciones se iniciaron el 1 de marzo de 2010 tanto en su Fase 1 como en la modalidad de Fases 1 y 2 conjuntas En la reunioacuten del GEP celebrada en julio de 2010 ocho evaluaciones de Fase 1 obtuvieron la aprobacioacuten del grupo y se remitiraacuten para aprobacioacuten en el proacuteximo Foro Global de septiembre de 2010
Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Los estaacutendares internacionales exigen
bull El intercambio de informacioacuten previo requerimiento cuando esta sea ldquoprevisiblemente pertinenterdquo para administrar y exigir lo dispuesto en la legislacioacuten interna del co-signatario del convenio
bull La ausencia de restricciones al intercambio por razoacuten de secreto bancario o por el requisito de intereacutes nacional
bull La disponibilidad de informacioacuten fiable y facultades para obtenerla
bull El respeto a los derechos de los contribuyentes
bull Estricta confidencialidad de la informacioacuten intercambiada
En el Informe Tax Cooperation 2009 se indicaba si una jurisdiccioacuten habiacutea ldquoaplicado sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacutenrdquo La aplicacioacuten sustancial de los estaacutendares de la OCDE exige a las jurisdicciones la conclusioacuten de acuerdos o la aplicacioacuten de mecanismos unilaterales que permitan un intercambio de informacioacuten ajustado al estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros
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de la Organizacioacuten Esta es la ldquoaplicacioacuten sustancial del estaacutendar de la OCDErdquo al que se hace referencia en las evaluaciones resumidas incluidas en este informe
El 2 de abril de 2009 coincidiendo con la reunioacuten de los liacutederes del G20 en Londres el Secretario General de la OCDE presentoacute un Informe de progreso en el que se determinaba que podiacutea considerarse que una jurisdiccioacuten que hubiera firmado acuerdos con otras 12 jurisdicciones pertenecientes o no a la OCDE aplica sustancialmente los estaacutendares internacionalmente acordados Esto marca una diferencia con el criterio para considerar que se ldquoaplica sustancialmenterdquo el estaacutendar a los efectos del informe del Foro Global ya que en este se exige que la jurisdiccioacuten en cuestioacuten haya firmado acuerdos con 12 jurisdicciones de la OCDE Aun cuando el informe de progreso se fundamenta baacutesicamente en el trabajo efectuado por el Foro Global su elaboracioacuten corrioacute a cargo del Secretariado de la OCDE en el contexto de la cumbre del G20 en el que pareciacutea adecuado considerar los acuerdos firmados con otras jurisdicciones no integradas en la OCDE
Si bien el umbral de los 12 acuerdos firmados para cumplir el estaacutendar ya sea con miembros de la OCDE u otras jurisdicciones es un buen indicador de progreso y asiacute debe reconocerse los Teacuterminos de Referencia exigen que las jurisdicciones busquen acuerdos de alta calidad que puedan aplicarse efectivamente con todos los socios pertinentes En este sentido los Teacuterminos de Referencia admiten que para algunas jurisdicciones es muy probable que 12 acuerdos sean muy pocos para permitir el intercambio con todos los socios pertinentes
Especiacuteficamente los Teacuterminos de Referencia exigen que
ldquoLa red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe abarcar a todos los socios pertinentesrdquo 3
En este contexto se entiende por socio pertinente aquellos socios que estaacuten interesados en disponer de un mecanismo de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten en cuestioacuten Los acuerdos no pueden concluirse uacutenicamente con coshysignatarios que carezcan de importancia econoacutemica Cuando una jurisdiccioacuten rechace formalizar acuerdos o llevar a cabo negociaciones con sus socios en concreto con aquellos que previsiblemente puedan tener necesidad de requerir informacioacuten a fin de administrar y exigir adecuadamente su propia normativa tributaria esta actitud debe notificarse al Grupo de Evaluaciones Paritarias dado que puede indicar una falta de compromiso en la aplicacioacuten de los estaacutendares Ademaacutes el estaacutendar exige ahora no soacutelo que se hayan firmado los acuerdos sino que esteacuten en vigor Una vez firmados los acuerdos las jurisdicciones deben llevar a cabo todas las actuaciones necesarias que permitan su inmediata entrada en vigor 4
La determinacioacuten de si una jurisdiccioacuten satisface este estaacutendar puede efectuarse uacutenicamente una vez que el Foro Global ha concluido su evaluacioacuten paritaria Mientras tanto el umbral de los 12 acuerdos sigue siendo una clara indicacioacuten de que la red de intercambio de informacioacuten de una jurisdiccioacuten es adecuada ya que muy pocas jurisdicciones con menos de 12 acuerdos podraacuten intercambiar informacioacuten con todos los socios pertinentes
3 Teacuterminos de Referencia elemento C2 4 Teacuterminos de Referencia elemento C1
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Mecanismos para el intercambio de informacioacuten
Avances en la firma de acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional
El apoyo del G20 ha sido esencial para llevar el trabajo del Foro Global a la primera paacutegina de las agendas poliacuteticas La importancia que han concedido al hecho de que una jurisdiccioacuten en tanto que miembro de la comunidad financiera mundial aplique estos estaacutendares ha incidido directamente sobre el ritmo de su aplicacioacuten En 2010 el G20 ha seguido apoyando el trabajo del Foro Global lo que se reflejoacute en la Declaracioacuten que efectuaron los Liacutederes tras la reunioacuten de Toronto de junio de 2010
Apoyamos plenamente el trabajo del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios y agradecemos los avances habidos en sus procesos de evaluacioacuten paritaria asiacute como el desarrollo de un mecanismo multilateral para el intercambio de informacioacuten abierto a todos los paiacuteses interesados Desde nuestra reunioacuten de Londres en abril de 2009 el nuacutemero de acuerdos sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria se ha incrementado en casi 500 Alentamos al Foro Global a que eleve a los Liacutederes en noviembre de 2011 los avances efectuados por los paiacuteses para quedar incluidos en el marco exigido para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo
El siguiente graacutefico muestra el nuacutemero de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten (AII) y Convenios para Evitar la Doble Imposicioacuten (CDI) firmados entre las cumbres del G20 habidas desde noviembre de 2008
El siguiente graacutefico muestra que soacutelo un muy pequentildeo porcentaje (12) de los acuerdos firmados desde la Cumbre del G20 de noviembre de 2008 se celebraron entre jurisdicciones que a 2 de abril de 2009 no habiacutean aplicado sustancialmente los estaacutendares siendo esta la fecha en la que el Secretario General de la OCDE publicoacute por primera vez el informe de progreso
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Dos nuevos elementos reforzaraacuten el apoyo a las jurisdicciones para la construccioacuten de una amplia red de mecanismos para el intercambio de informacioacuten (i) el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y (ii) el proyecto de negociacioacuten de AII multilateral de la OCDE
Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria
En 2010 se dio un paso muy importante para la ampliacioacuten del estaacutendar internacional para el intercambio de informacioacuten con la aprobacioacuten en marzo de 2010 por la OCDE y por el Consejo de Europa de un protocolo de modificacioacuten al Convenio multilateral sobre asistencia mutua en materia tributaria5
El protocolo de 2010 introdujo dos cambios esenciales respecto al intercambio de informacioacuten Primero actualizoacute el Convenio adaptaacutendolo a los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten en concreto con la introduccioacuten de ciertos paacuterrafos en el Artiacuteculo 21 del Convenio basados en los paacuterrafos 4 y 5 del artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE Este protocolo introduce tambieacuten cambios que permiten alinear el Convenio con los estaacutendares en materia de limitacioacuten de las obligaciones para la prestacioacuten de la asistencia y de las obligaciones sobre confidencialidad
En segundo lugar el protocolo de 2010 abrioacute el Convenio y el propio protocolo a su firma por jurisdicciones que ni pertenecen a la OCDE ni al Consejo de Europa Sin embargo si bien el protocolo permite la adhesioacuten al Convenio a jurisdicciones que no forman parte ni del Consejo ni de la OCDE esta debe someterse a la decisioacuten adoptada por consenso en ese sentido por los signatarios del Convenio haciendo especial hincapieacute en la obligacioacuten del solicitante a proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada
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5 Puede accederse al Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y al protocolo de 2010 en wwwoecdorgctpeoimutual
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La aprobacioacuten de esta modificacioacuten al Convenio sobre asistencia mutua en materia tributaria es un paso fundamental para ampliar la cooperacioacuten internacional entre jurisdicciones en materia tributaria y en particular respecto del intercambio de informacioacuten con fines tributarios De hecho un cierto nuacutemero de jurisdicciones (Corea Eslovenia Meacutexico y Portugal) han aprovechado esta oportunidad de convertirse en signatarias del Convenio y del protocolo de 2010
Iniciativa de negociacioacuten multilateral
El proyecto de negociacioacuten multilateral surgioacute del hecho de que muchas pequentildeas jurisdicciones careciacutean de los recursos necesarios para concluir un amplio nuacutemero de acuerdos Incluso jurisdicciones maacutes grandes pueden no ser capaces de destinar recursos a la negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con socios pequentildeos y remotos Las jurisdicciones en desarrollo se enfrentan a limitaciones presupuestarias similares Con el fin de superar todas estas limitaciones se han explorado nuevas viacuteas de negociacioacuten de AII de forma multilateral que conduzcan a la firma de AII bilaterales
Configurado de forma similar al criterio seguido por las economiacuteas noacuterdicas este meacutetodo recurre a un uacutenico equipo negociador que representa los intereses de los miembros del Foro Global en la negociacioacuten de los teacuterminos de un AII con otra jurisdiccioacuten o grupo de jurisdicciones Una vez acordados los teacuterminos cada una de las jurisdicciones intervinientes firma su propio acuerdo bilateral
Muchas jurisdicciones han expresado su intereacutes en esta iniciativa que se planteoacute en 2009 con la creacioacuten de tres proyectos piloto
bull El Proyecto Caribe Sur coordinado por Paiacuteses Bajos
bull El Proyecto Caribe Norte coordinado por el Reino Unido y
bull El Proyecto Paciacutefico coordinado por el Secretariado de la OCDE
La siguiente tabla muestra las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que participan en los distintos proyectos
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PROYECTOS PILOTO DE NEGOCIACIOacuteN MULTILATERAL
Nombre del Proyecto Proyecto Proyecto proyecto Caribe Sur Caribe Norte Paciacutefico
Coordinador Paiacuteses Bajos Reino Unido Secretariado OCDE
Jurisdicciones- Australia Australia Corea miembro Beacutelgica (uacutenicamente Dinamarca participantes Dinamarca respecto a Eslovaquia
Eslovaquia Montserrat) Finlandia Finlandia Dinamarca Grecia Grecia Eslovaquia Groenlandia Groenlandia Finlandia Irlanda Irlanda Grecia Islandia Islas Islandia Islas Groenlandia Feroe Italia Feroe Islandia Islas Japoacuten Meacutexico Noruega Reino Feroe Noruega Unido Suecia Noruega Paiacuteses Bajos
Paiacuteses Bajos Suecia
Jurisdicciones- Antigua y Anguila Islas Islas Cook socio Barbuda Turcas y Islas Marshall
Dominica Caicos Nauru Samoa Granada San Montserrat Vanuatu Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas Santa Luciacutea
Todos estos proyectos han resultado enormemente satisfactorios habieacutendose firmado maacutes de 100 acuerdos como resultado de esta iniciativa En muchos casos estos proyectos han permitido a las jurisdicciones alcanzar el umbral de los 12 acuerdos necesarios para cumplir con el estaacutendar Otras jurisdicciones como las Islas Cook y las Islas Marshall ya han firmado o acordado los textos de al menos 12 acuerdos
Tras el eacutexito de estos proyectos piloto la iniciativa se hizo extensiva a otras tres jurisdicciones Belice Costa Rica y Liberia Belice y Liberia han acordado el texto de los acuerdos con al menos 12 jurisdicciones mientras que las negociaciones con Costa Rica acaban de comenzar El coordinador de estas negociaciones es el Secretariado del Foro Global
Habida cuenta de su eficacia probada otras jurisdicciones se estaacuten sumando a las iniciativas de negociacioacuten multilateral Alemania Canadaacute y Espantildea acaban se sumarse al proyecto Paciacutefico y Niue tambieacuten ha solicitado su inclusioacuten en el mismo El Foro Global y el Secretariado de la OCDE estaacuten analizando coacutemo ampliar este criterio a jurisdicciones no integradas en la OCDE En concreto Kenia ha expresado su deseo de iniciar
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negociaciones multilaterales a fin de ampliar su red de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten y estaacute a punto de iniciar las negociaciones con diversos socios
Cruce de caminos
En este momento el trabajo maacutes importante del Foro Global son los informes elaborados a partir de las evaluaciones paritarias pero este proceso acaba de iniciarse Los primeros informes se publicaraacuten este antildeo tras la reunioacuten del Foro Global en septiembre y atantildeeraacuten solamente a una pequentildea parte de las jurisdicciones incluidas en este informe A finales de 2011 se habraacuten concluido o estaraacuten cerca de concluirse las evaluaciones de 80 de los miembros del Foro Global La mayoriacutea de las evaluaciones concluidas corresponderaacuten a la Fase 1 (sobre el marco juriacutedico y regulador) y algunas a las Fases 1 y 2 combinadas que abarcan tambieacuten los aspectos praacutecticos del intercambio de informacioacuten Esto significa que el Informe de 2010 seguiraacute siendo la principal fuente de informacioacuten sobre los marcos juriacutedico y regulador en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo En la siguiente tabla se muestran los rasgos y diferencias principales entre las valoraciones anuales y las evaluaciones paritarias
COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS
Valoracioacuten Anual Informe sobre Cooperacioacuten tributaria Evaluaciones paritarias
Base El Secretariado revisa la informacioacuten Un equipo de valoracioacuten verifica la proporcionada por cada jurisdiccioacuten sin informacioacuten Este equipo estaacute integrado por someterla a un anaacutelisis exhaustivo Todas las al menos dos expertos nombrados por las jurisdicciones pueden realizar comentarios jurisdicciones miembros maacutes un experto antes de la publicacioacuten designado por el Secretariado del Foro
Global El informe que elabora el equipo de valoracioacuten se presenta ante los 30 integrantes del Grupo de Evaluaciones Paritarias para su consideracioacuten y aprobacioacuten antes de elevarse al Foro Global para su adopcioacuten
Aacutembito La informacioacuten que resulte ldquopertinente a los Las evaluaciones se basan en los Teacuterminos efectos de la transparencia y el intercambio de Referencia acordados por el Foro Global efectivo de informacioacuten con fines que descompone los estaacutendares tributariosrdquo13 internacionales en los 10 elementos
necesarios para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo
13 Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004
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COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS (continuacioacuten)
Resultado Descripcioacuten puramente factual de los marcos Los informes de la Fase 1 determinan queacute juriacutedico y regulador de las jurisdicciones en elementos esenciales para el intercambio relacioacuten con la transparencia y el intercambio efectivo de informacioacuten se cumplen o de informacioacuten necesitan una mejora Los informes de la
Fase 2 contienen las calificaciones que determinan hasta queacute punto cumple la jurisdiccioacuten con los estaacutendares internacionales
Actualizacioacuten Las valoraciones anuales se actualizan Tras la publicacioacuten del informe se solicita a preguntando a las jurisdicciones para que las jurisdicciones que una vez transcurrido el indiquen los cambios que hayan ocurrido en plazo de 6 meses hagan una exposicioacuten oral el antildeo anterior ante el GEP actualizando la informacioacuten y
tras el plazo de un antildeo detallen los cambios habidos en respuesta a las recomendaciones efectuadas por el Foro Global Se contempla tambieacuten la posibilidad de establecer un mecanismo para la revisioacuten de las determinaciones a la vista de los cambios efectuados
Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004
El proceso de evaluacioacuten paritaria es la ampliacioacuten loacutegica del trabajo realizado con estas valoraciones anuales que permitiraacute valorar con mayor profundidad y detalle la capacidad de una jurisdiccioacuten para implicarse en la cooperacioacuten internacional con fines tributarios
Por su parte las evaluaciones paritarias y los informes de actualizacioacuten formaraacuten parte de un mecanismo de control extenso y continuo que fue uno de los resultados maacutes importantes de la reunioacuten de Meacutexico Este seguimiento continuo se centraraacute en el portal de intercambio de informacioacuten que estaacute desarrollando en estos momentos el Secretariado del Foro Global Se trata de un cibersitio integrado accesible al puacuteblico con los uacuteltimos avances en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios El portal de intercambio de informacioacuten contendraacute toda la informacioacuten reciente sobre las jurisdicciones incluidas en este informe incluida la informacioacuten sobre las evaluaciones paritarias y las recomendaciones de mejora que se hayan efectuado noticias sobre las acciones que se hayan emprendido para eliminar las deficiencias asiacute como una amplia informacioacuten sobre los acuerdos de intercambio de informacioacuten de las jurisdicciones
Una mirada al futuro
Es cada vez maacutes frecuente que los trabajadores lleven a cabo su trabajo en maacutes de un paiacutes que las corporaciones multinacionales organicen su actividad a traveacutes de una red de filiales y sociedades de control de complejidad creciente que puedan crearse cuentas bancarias internacionales en cuestioacuten de minutos a traveacutes de la Red y que puedan
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24 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES
constituirse fideicomisos para gestionar el patrimonio familiar a favor de hijos y nietos en multitud de jurisdicciones distintas Ya no es posible que las jurisdicciones se basen uacutenicamente en la informacioacuten disponible en su territorio con la intencioacuten de aplicar su propia normativa El Foro Global garantiza ahora que las autoridades fiscales pueden cooperar efectivamente para combatir el incumplimiento motivado por la internacionalizacioacuten
El antildeo pasado fue testigo de coacutemo la transparencia y el intercambio de informacioacuten se convirtieron en el centro de atencioacuten de la comunidad fiscal internacional y ya no hay duda de que la cooperacioacuten internacional en materia tributaria es un ingrediente fundamental en el tejido del sistema financiero mundial Esta nueva actitud hacia la transparencia beneficiaraacute a todas las jurisdicciones que tengan una base tributaria que gestionar y que se enfrenten a los retos de un mundo globalizado Estas cuestiones se plantean no soacutelo en el entorno de las jurisdicciones integrantes de la OCDE y del G20 sino tambieacuten a las comprendidas en zonas en desarrollo donde el objetivo de lograr un crecimiento autosostenido depende en gran medida de la posibilidad de asegurar un flujo constante de recaudacioacuten tributaria
Del mismo modo que la transparencia y el intercambio de informacioacuten han ganado preeminencia tambieacuten se ha incrementado la necesidad de las administraciones tributarias de los poliacuteticos y de la sociedad civil en general de acceder a informacioacuten actualizada sobre los pasos que han dado las jurisdicciones para la aplicacioacuten de los estaacutendares y sobre si existen serias deficiencias en su capacidad de cooperacioacuten con otras autoridades tributarias en asuntos fiscales Esta informacioacuten ayuda a los gobiernos a adoptar las medidas poliacuteticas necesarias y a los inversores a tomar decisiones bien fundamentadas
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CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME - 25
Capiacutetulo II
Contenidos del informe
El Informe de 2009 incluyoacute por primera vez una ldquoevaluacioacuten resumidardquo para cada jurisdiccioacuten una suerte de flash de raacutepida lectura sobre el marco juriacutedico y administrativo de cada jurisdiccioacuten Estas evaluaciones resumidas se han incluido nuevamente en el informe de este antildeo Ademaacutes y en consonancia con los antildeos anteriores el Informe incluye informacioacuten detallada en forma de tablas que abarcan cuatro grandes aacutereas
bull Tabla ldquoArdquo intercambio de informacioacuten (formato nuevo y simplificado)
bull Tablas ldquoBrdquo acceso a la informacioacuten bancaria
bull Tablas ldquoCrdquo facultades para recabar informacioacuten y
bull Tablas ldquoDrdquo disponibilidad de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
A continuacioacuten este informe se divide en estos dos apartados evaluaciones resumidas y tablas
Evaluaciones resumidas ndash Estas evaluaciones resumidas consisten en una breve descripcioacuten de los marcos juriacutedico y administrativo de las jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Ademaacutes algunas jurisdicciones aportan sus propios comentarios con informacioacuten pertinente para la correcta interpretacioacuten de sus resuacutemenes Estos comentarios aparecen inmediatamente despueacutes de cada valoracioacuten resumida
Tablas ndash En este apartado se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que posibilita la transparencia y el intercambio de informacioacuten en cada jurisdiccioacuten La Tabla ldquoArdquo expone la medida en la que una jurisdiccioacuten puede intercambiar informacioacuten conforme al estaacutendar internacional El nuevo formato de esta Tabla ldquoArdquo en 2010 ofrece una mayor claridad expositiva y maacutes facilidad de comprensioacuten Las Tablas ldquoBrdquo ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de las autoridades fiscales para acceder a la informacioacuten bancaria y aclaran si existe secreto bancario por normativa interna con queacute fines puede obtenerse informacioacuten bancaria y que procesos deben seguirse para obtenerla Las Tablas ldquoCrdquo y ldquoDrdquo muestran informacioacuten sobre la disponibilidad de informacioacuten y el acceso a ella referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en relacioacuten con sociedades sociedades de personas (partnerships) fideicomisos y fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y la obligacioacuten de
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26 - CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME
conservar informacioacuten sobre la propiedad legal y la propiedad efectiva Ademaacutes de las 87 jurisdicciones que abarcoacute el informe Tax Cooperation 2009 la edicioacuten de este antildeo incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar
Al final del informe encontraraacute dos anexos que contienen un glosario de los conceptos clave asiacute como un listado de las jurisdicciones comprendidas en este informe
Anexo A Glosario de conceptos clave ndash En esta seccioacuten se incluye la descripcioacuten de ciertos conceptos teacuterminos o mecanismos legales importantes para comprender el informe entre otros
bull La normativa de la Unioacuten Europea (UE) sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria (por ejemplo la Directiva del Ahorro y los Convenios sobre Asistencia Mutua)
bull Otros meacutetodos para el intercambio de informacioacuten comprendido el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal el Convenio conjunto OCDEConsejo de Europa sobre Asistencia Mutua y otros mecanismos de intercambio multilaterales o unilaterales
bull Las normas para combatir el blanqueo de capitales y su importancia para el intercambio de informacioacuten
bull Las normas sobre confidencialidad y su vinculacioacuten con la informacioacuten intercambiada
Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe ndash Las evaluaciones resumidas y las tablas ofrecen informacioacuten sobre 93 jurisdicciones
La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas y en las tablas estaacute actualizada a 30 de junio de 2010
Como en antildeos anteriores a fin de elaborar el informe se solicitoacute a las jurisdicciones que revisaran y actualizaran las tablas incluidas en el informe del antildeo anterior a fin de que estas reflejaran la informacioacuten correcta En caso de que fuera necesario hacer modificaciones se solicitoacute a las jurisdicciones que facilitaran detalles sobre las modificaciones efectuadas asiacute como su explicacioacuten Asimismo se facilitaron borradores de las evaluaciones resumidas a cada una de las jurisdicciones permitiendo asiacute que todas las jurisdicciones comprendidas en el informe pudieran hacer comentarios
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 27
Capiacutetulo III
Evaluaciones resumidas
La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas se basa en las tablas contenidas en el capiacutetulo siguiente
Las tablas estaacuten actualizadas a fecha 30 junio 2010
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28 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ALEMANIA
Alemania aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Alemania es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Alemania estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten Intercambio de informacioacuten Alemania ha firmado 59 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 38 estaacuten en vigor Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria con todos los paiacuteses con los que se garantice la reciprocidad Alemania ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Alemania no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Alemania estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Alemania permite la emisioacuten de acciones al portador Todo accionista de cualquier sociedad anoacutenima cuya participacioacuten supere el 25 estaacute obligado a comunicarlo a la sociedad En el caso de las sociedades cotizadas en bolsa se aplican otras obligaciones cuando la participacioacuten exceda de ciertos umbrales especiacuteficos En aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales tambieacuten puede identificarse a los tenedores de acciones al portador Las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador Puede emitirse deuda al portador pero es obligatoria la identificacioacuten de sus beneficiarios a traveacutes de dispositivos de custodia o en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 29
ALEMANIA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras excepto en el caso de las acciones al portador Alemania no cuenta con normativa sobre fideicomisos no obstante los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en algunos casos a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre sus socios Respecto de las fundaciones las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
30 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ANDORRA
Andorra es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Andorra se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Andorra ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11de los cuales son con miembros de la OCDE Ninguno de estos acuerdos ha entrado en vigor Andorra puede intercambiar informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente A estos efectos se aplica el criterio de doble incriminacioacuten En Andorra el fraude fiscal entrantildea la falsificacioacuten de documentos Andorra cuenta tambieacuten con legislacioacuten interna que le posibilita el intercambio de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad de los administradores y a los registros contables de las sociedades andorranas y de sociedades no residentes que operan en Andorra a traveacutes de una sucursal previa peticioacuten cursada por un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Andorra puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios asiacute como en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en virtud de sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Andorra dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten procedente de un coshysignatario de un AII o de un miembro de la OCDE Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Andorra no permite la emisioacuten de acciones al portador Andorra permite la emisioacuten de duda al portador cuyos tenedores deben identificarse conforme a sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro En relacioacuten con las fundaciones tanto la propia fundacioacuten como las autoridades gubernamentales estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La fundacioacuten debe conservar asimismo informacioacuten sobre sus beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 31
ANDORRA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben declarar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales y beneficiarios efectivos en un registro puacuteblico comprendidos los cambios en la propiedad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otros prestatarios de servicios
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
32 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ANGUILA
Anguila es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Anguila se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Anguila ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11 de los cuales son con miembros de la OCDE Anguila tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Anguila puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales con los Estados Unidos en virtud de un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Sin embargo los delitos tributarios estaacuten excluidos de este Tratado a menos que se demuestre que el dinero al que conciernan proviene de actividades incluidas en el aacutembito del Tratado por ejemplo del traacutefico de drogas Acceso a la informacioacuten bancaria Anguila uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o con su TAJM con los Estados Unidos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades anguilanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad o de orden contable a los efectos de su intercambio excepto en relacioacuten con su TAJM con EEUU Existen disposiciones especiacuteficas sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que pueden anularse en presencia de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud del TAJM con EEUU Anguila permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Existen mecanismos que permiten identificar a los tenedores de acciones al portador que deben depositarse en custodia El depositario debe conservar la informacioacuten sobre la propiedad En relacioacuten con la deuda al portador el agente pagador debe determinar la identidad del tenedor a los efectos de la aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 33
ANGUILA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben registrar y conservar la informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en relacioacuten con las acciones al portador Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros estaacuten obligados a conocer la identidad de los fideicomitentes y de los fideicomisarios En el caso de las sociedades en comandita por acciones la informacioacuten sobre los socios colectivos tiene que comunicarse a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades comanditarias simples la informacioacuten la posee la propia sociedad En el caso de las sociedades colectivas no es necesario conservar informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a las sociedades y a los prestatarios de servicios a los fideicomisos Las fundaciones pueden constituirse conforme a la normativa interna anguilana desde 2008 aunque no se ha comunicado queacute informacioacuten relativa a la propiedad deben poseer La mayoriacutea de las sociedades anguilanas registran su contabilidad aunque no se satisfagan en todos los casos los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las sociedades de responsabilidad limitada no estaacuten obligadas a la llevanza de libros contables Las sociedades en comandita por acciones tampoco tienen la obligacioacuten de registrar su contabilidad a menos que desarrollen actividades para las que necesiten licencia Los fideicomisos deben ajustar su contabilidad a los estaacutendares del JAHGA Anguila no ha proporcionado informacioacuten referida a los requerimientos contables relativos a las fundaciones
Comentario efectuado por Anguila
El Parlamento de Anguila estaacute considerando actualmente una modificacioacuten de la Ley sobre Comisiones de Servicios Financieros que en caso de aprobarse dotaraacute a Anguila de facultades para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Anguila ha concluido recientemente la negociacioacuten de un AII con Canadaacute y estaacute en proceso de negociacioacuten de acuerdos que permitiraacuten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios ajustado a los estaacutendares
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34 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ANTIGUA Y BARBUDA
Antigua y Barbuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Antigua y Barbuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Antigua y Barbuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Antigua y Barbuda ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Ademaacutes Antigua y Barbuda ha firmado otros ocho acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Acceso a la informacioacuten bancaria Antigua y Barbuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Antigua y Barbuda dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se realiza en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Se permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado Antigua y Barbuda no ha facilitado informacioacuten sobre deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales No se ha facilitado informacioacuten en relacioacuten con los requisitos aplicables a los fideicomisos ni a las sociedades de personas en materia de registro de la contabilidad
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 35
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ANTILLAS NEERLANDESAS
Las Antillas Neerlandesas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Antillas Neerlandesas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Las Antillas Neerlandesas han firmado acuerdos con 20 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 11 son con miembros de la OCDE De estos 20 acuerdos soacutelo cuatro estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Antillas Neerlandesas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
Las Antillas Neerlandesas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Antillas Neerlandesas permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador y las sociedades que llevan a cabo una actividad con licencia estaacuten obligadas a comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de estos tiacutetulos Ademaacutes de ello los agentes pagadores deben identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
36 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ANTILLAS NEERLANDESAS (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal salvo en el caso de las acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten sobre la propiedad efectiva de las sociedades debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten tienen que disponer de informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo Ademaacutes es preciso que un notario puacuteblico posea la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige a todas las entidades la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 37
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ARGENTINA
Argentina aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Argentina es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Argentina se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Argentina ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos con 12 miembros de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Argentina no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Argentina puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Argentina no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los socios fundadores Ademaacutes de ello los intermediarios financieros tienen la obligacioacuten de identificar a sus clientes sobre la base de documentacioacuten fiable Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto al fideicomitente como al beneficiario de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten y las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
38 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ARGENTINA (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Argentina
Argentina estaacute en estos momentos en la primera ronda de negociaciones de un Convenio con Austria para evitar la doble imposicioacuten Se encuentra ademaacutes en una fase avanzada de negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con Antillas Holandesas Aruba China Guatemala India Italia Sudaacutefrica y Venezuela Tambieacuten se ha iniciado los contactos para la conclusioacuten de AII con otras jurisdicciones
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 39
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ARUBA
Aruba es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Aruba se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Aruba ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales cuatro de ellos estaacuten en vigor Aruba preveacute el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en virtud de cuatro Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM)
Acceso a la informacioacuten bancaria
Aruba no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Aruba estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Aruba permite la emisioacuten de acciones al portador pero la accioacuten combinada de una serie de regiacutemenes aplicables las inmoviliza Aruba no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales distintos de los propietarios de acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten relativa a la propiedad efectiva debe comunicarse a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores miembros del consejo y beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
40 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ARUBA (continuacioacuten)
Los prestatarios de servicios a sociedades y fiduciarios se han acogido a la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Aruba
Aruba ha terminado la negociacioacuten de otros nueve AII auacuten no firmados Canadaacute Alemania Francia Beacutelgica Reino Unido Argentina Antigua y Barbuda Bahamas y Belice
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 41
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
AUSTRALIA
Australia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Australia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Australia estaacute siendo sometida conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten
Intercambio de informacioacuten Australia ha firmado acuerdos con 68 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Australia cuenta con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que le permite la prestacioacuten de asistencia internacional en asuntos penales comprendidos los asuntos fiscales cuando asiacute lo requiere una jurisdiccioacuten extranjera Acceso a la informacioacuten bancaria Australia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Australia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Australia no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo se obliga al emisor a identificar al tenedor de la deuda o a pagar un impuesto al tipo del 45 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades El fiduciario debe conservar la informacioacuten relativa a la identidad de los fideicomitentes y fideicomisarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas cuando sea necesario a efectos fiscales informacioacuten que debe poseer la sociedad en todos los casos
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
42 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
AUSTRALIA (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 43
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BAHAMAS
Bahamas aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Bahamas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Bahamas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Bahamas ha firmado 22 acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 15 de ellos con miembros de la OCDE Desde principios de 2010 se han firmado 12 acuerdos El acuerdo firmado con EEUU ya estaacute en vigor y recientemente se ha aprobado la normativa necesaria para incorporar los restantes 21 acuerdos a la normativa interna de Bahamas Bahamas ha dado todos los pasos necesarios para dar vigencia a cada uno de los restantes 21 acuerdos Acceso a la informacioacuten bancaria La autoridad competente de Bahamas estaacute facultada para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A fin de poder cumplir con sus AII las autoridades competentes de Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable que se encuentre en Bahamas con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten emitido al amparo de sus AII Bahamas permite la emisioacuten de deuda al portador pero la norma ldquoconozca a su clienterdquo obliga en teacuterminos generales a las instituciones financieras a identificar a los tenedores de la deuda Bahamas no permite la emisioacuten de acciones al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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44 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BAHAMAS (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Los fiduciarios estaacuten obligados a disponer de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos tanto nacionales como extranjeros Tanto en aplicacioacuten del Derecho comuacuten como de las leyes parlamentarias las sociedades de personas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad de fundadores y miembros del consejo pero no es obligatoria la conservacioacuten de informacioacuten relativa a los beneficiarios Sin embargo el secretario de la fundacioacuten debe ser un prestatario de servicios autorizado al que se le exige que aplique las normas de diligencia debida respecto de su cliente En teacuterminos generales la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales resulta de aplicacioacuten a las instituciones financieras asiacute como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Por lo general a las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las sociedades que no cotizan en bolsa ni estaacuten sujetas a regulacioacuten (es decir en los sectores de la banca finanzas o seguros) o que no operen con productos financieros a nivel nacional no estaacuten obligadas a conservar su informacioacuten contable
Comentario efectuado por Bahamas
Bahamas es miembro del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Los acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten tributaria firmados por Bahamas tienen como co-signatarias a las siguientes jurisdicciones EEUU China Reino Unido Francia Alemania Canadaacute Australia Nueva Zelanda Espantildea Meacutexico Noruega Suecia Finlandia Dinamarca Islandia Groenlandia Islas Faroe Beacutelgica Paiacuteses Bajos Argentina Moacutenaco y San Marino Asimismo Bahamas ha concluido la negociacioacuten de Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con Sudaacutefrica India Aruba y la Repuacuteblica de Corea Bahamas estaacute inmersa en el proceso de negociacioacuten con otras jurisdicciones entre otras Japoacuten Irlanda Turquiacutea y Brasil Desde julio de 2009 se ha aprobado la siguiente normativa 1 La ldquoCriminal Justice (International Co-operation) (Amendment) Act 2009rdquo [Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional) (Texto refundido) de 2009] que eliminoacute la restriccioacuten contenida en la ley previa a la enmienda que impediacutea la cooperacioacuten en el caso de delitos fiscales 2 La ldquoBahamas and the United States of America Tax Information Exchange Agreement (Amendment) Actrdquo [Ley sobre el acuerdo entre Bahamas y los Estados Unidos de Ameacuterica para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (Texto Refundido)] aprobada el 20 de julio de 2010 que preveacute las inspecciones fiscales e incrementa las sanciones recogidas en la Ley 3 La ldquoInternational Tax Co-operation Actrdquo [Ley de Cooperacioacuten internacional en materia tributaria] aprobada en julio de 2010 que permite dar cumplimiento en la normativa interna a todos los AII firmados por Bahamas excepto el firmado con los Estados Unidos
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 45
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BAHREacuteIN
Bahreacutein es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Bahreacutein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Bahreacutein ha firmado 19 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales ocho de ellos con miembros de la OCDE Bahreacutein tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todos los paiacuteses por efecto de su legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria
Bahreacutein no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bahreacutein estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos financieros que pueden anularse en respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Bahreacutein no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de la sociedad obra en poder de las autoridades gubernamentales y de las propias sociedades En el caso de los fideicomisos nacionales las autoridades gubernamentales y el fiduciario tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a ciertas otras instituciones y profesionales no incluidas en el sector financiero
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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46 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BAHREacuteIN (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en el caso de los fideicomisos
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 47
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BARBADOS
Barbados es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Barbados estaacute inmersa actualmente en la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Barbados ha firmado 17 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 3 de ellos con miembros de la OCDE Recientemente en 2010 Barbados ha firmado un Convenio para Evitar la Doble Imposicioacuten con Panamaacute Ademaacutes Barbados ha firmado otros 13 acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Barbados puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones bien en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o bien en ciertos casos en virtud de su legislacioacuten sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Barbados no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Barbados estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten Barbados no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Asimismo la normativa contra el blanqueo de capitales exige a ciertos prestatarios de servicios que apliquen la diligencia debida respecto a sus clientes Los fiduciarios y en ciertos casos las autoridades gubernamentales o los prestatarios de servicios conservan la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las sociedades en comandita por acciones deben comunicar la identidad de sus socios a las autoridades gubernamentales
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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48 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BARBADOS (continuacioacuten)
Sin embargo las sociedades colectivas uacutenicamente tienen que poseer informacioacuten sobre sus socios en caso de realizar su actividad econoacutemica en Barbados A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)
Comentario efectuado por Barbados
En relacioacuten con el intercambio de informacioacuten Barbados desea aclarar que cuando se excluye expresamente a las entidades de la aplicacioacuten de un CDI comprendidas las disposiciones sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria Barbados no tiene capacidad juriacutedica para intercambiar esta informacioacuten ya que los Convenios prevalecen sobre la normativa interna Barbados tiene planteado llevar a cabo una programacioacuten de negociaciones de CDI muy ambiciosa con los miembros de la OCDE cuyo texto final reflejaraacute los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 49
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BEacuteLGICA
Beacutelgica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Beacutelgica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Beacutelgica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Beacutelgica ha firmado 39 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 1 estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Beacutelgica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario para dar cumplimiento a sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Beacutelgica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Beacutelgica no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales La legislacioacuten nacional belga no contempla los fideicomisos Puede requerirse a los fiduciarios residentes de fideicomisos extranjeros que prueben la relacioacuten fiduciaria y que aporten informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios a fin de evitar su sujecioacuten al impuesto por la renta del fideicomiso En Beacutelgica las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadrdquo La informacioacuten relativa a las sociedades de personas extranjeras la conservan tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales conservan informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La fundacioacuten tambieacuten conserva informacioacuten sobre el fundador los miembros de la fundacioacuten y en algunos casos sobre los beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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50 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BEacuteLGICA (continuacioacuten)
La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 51
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BELICE
Belice es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Belice se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Belice ha firmado cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que reflejan los estaacutendares internacionales con Beacutelgica (2009) Australia Paiacuteses Bajos y Reino Unido (2010) Belice ha firmado otros 13 acuerdos para el intercambio de informacioacuten aunque estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Belice puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria en todos los asuntos fiscales como respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Si no es mediante este tipo de requerimiento Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Belice estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten Sin embargo las medidas con las que cuenta para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten uacutenicamente pueden aplicarse en los asuntos penales en materia fiscal Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador aunque deben quedar inmovilizadas Belice no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Con arreglo al Derecho de Belice uacutenicamente pueden constituirse dos tipos de sociedades las sociedades locales que deben poseer y conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones y las IBC (International Business Companies) que permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben inmovilizarse dado que los certificados deben estar depositados en todo momento ante un agente registrado
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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52 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BELICE (continuacioacuten)
Los fiduciarios de los fideicomisos nacionales deben poseer y conservar informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios En el caso de fideicomisos internacionales el representante del fideicomiso (Trust Agent) debe conservar esta informacioacuten y estaacute obligado a depositarla ante el Registro de Fideicomisos Internacionales cuando asiacute se solicite La informacioacuten relativa a los socios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales cuando sea necesario En el caso de las sociedades en comandita por acciones tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten En el caso de las sociedades colectivas la sociedad debe disponer de la informacioacuten aunque cuando sea necesario con fines tributarios la identidad de los socios de una sociedad colectiva debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) que no lleven a cabo una actividad regulada uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar esa informacioacuten en la medida en que sus consejeros lo consideren necesario o deseable
Comentario efectuado por Belice
Ademaacutes de los cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten firmados Belice ha concluido Acuerdos para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (AII) con los siete paiacuteses noacuterdicos cuya firma estaacute prevista para septiembre de 2010 Asimismo Belice ha firmado recientemente otros AII con Aruba Francia Irlanda Italia y Meacutexico y ha acordado el texto de los mismos con Canadaacute y Ucrania Belice ha comentado su deseo de negociar Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten en materia tributaria basados en el Modelo de la OCDE con cualquier jurisdiccioacuten y ha participado con eacutexito en el proyecto de negociacioacuten multilateral de la OCDE
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 53
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BERMUDA
Bermuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Bermuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Bermuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Bermuda ha firmado 22 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en casos tanto penales como civiles entre ellos cuatro acuerdos firmados desde principios de 2010 con Japoacuten Bahreacutein Portugal y Canadaacute Nueve de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes en relacioacuten con las jurisdicciones con las que no ha negociado auacuten un AII Bermuda puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa interna en virtud de la cual Bermuda acepta la interpretacioacuten general dada al concepto de fraude fiscal A los efectos exclusivos de esta normativa interna se aplica el estaacutendar de doble incriminacioacuten Acceso a la informacioacuten bancaria Bermuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bermuda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Bermuda permite la emisioacuten de deuda al portador y la norma ldquoconozca a su clienterdquo se aplica en teacuterminos generales a las instituciones reguladas que la emiten
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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54 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
BERMUDA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de todas las sociedades y los cambios en la propiedad efectiva se comunican cuando las acciones se transmiten a un no residente Los fiduciarios acreditados para el ejercicio deben conservar la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario del fideicomiso Las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios colectivos de las sociedades de personas inscritas en el Registro Mercantil La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades comanditarias simples la conserva en todos los casos la sociedad de personas La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios que operan en el sector de los servicios financieros En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las obligaciones relativas a los documentos que la sustentan y al plazo de tiempo durante el que debe conservarse no se explicita en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Bermudas puede accederse a la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas
Comentario efectuado por Bermuda
Diecinueve de los veintidoacutes acuerdos firmados por Bermuda son con miembros de la UE del G20 o de la OCDE
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 55
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BOTSWANA
Botswana se ha comprometido a aplicar los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Botswana estaacute siendo sometida durante 2010 a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y estaacute previsto que se someta a la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Botswana ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten con fines tributarios conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Botswana uacutenicamente puede obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procesos civiles o penales que se sigan en Botswana Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Botswana estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten si bien uacutenicamente puede recurrirse a estas facultades cuando Botswana tiene intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Botswana no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a recopilar informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros y locales estaacuten obligados a registrarse con fines tributarios Las sociedades de personas que desarrollen actividades econoacutemicas en Botswana deben registrarse a los efectos tributarios Las sociedades estaacuten obligadas al registro de las operaciones contables pero no se les exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que conservar la informacioacuten contable con fines tributarios aunque no queda claro queacute obligaciones entrantildea esta norma
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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56 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BRASIL
Brasil aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Brasil es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Brasil se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Brasil ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 24 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Brasil no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este se requiere en el curso de un procedimiento seguido en materia tributaria y este intercambio se considera indispensable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Seguacuten la legislacioacuten brasilentildea esta informacioacuten puede intercambiarse con sus co-signatarios de convenios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brasil estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Brasil no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales deben poseer asimismo la informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas En relacioacuten con las fundaciones la informacioacuten sobre sus fundadores debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la propia fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades Brasil no cuenta con normativa
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 57
interna relativa a fideicomisos
BRASIL (continuacioacuten)
Comentario efectuado por Brasil
Brasil desea sentildealar que cuenta con 29 convenios tributarios bilaterales en vigor Sin embargo cinco de ellos no se ajustan a los estaacutendares internacionales debido a las disposiciones sobre secreto bancario recogidas en la legislacioacuten de la jurisdiccioacuten co-signataria
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58 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
BRUNEI
Brunei es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Brunei se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Brunei ha firmado 13 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 8 estaacuten en vigor Brunei cuenta con otro acuerdo en vigor si bien no satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Brunei puede acceder a la informacioacuten bancaria y puede proceder al intercambio de informacioacuten bancaria mediante notificacioacuten y obtencioacuten de permiso judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brunei estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Brunei no permite las acciones al portador Tampoco permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal En el caso de las IBC (International Business Companies) la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios que apliquen las normas de diligencia debida respecto de sus clientes La legislacioacuten de Brunei no permite la constitucioacuten de fideicomisos a la vez que no exige el cumplimiento de normas referidas a la posesioacuten de informacioacuten referida a los fideicomitentes fiduciarios y beneficiarios de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei La informacioacuten referida a los socios de las sociedades de personas constituidas en Brunei se deposita en el Registro y los prestatarios de servicios deben poseer la informacioacuten sobre los socios de las sociedades de personas internacionales
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 59
BRUNEI (continuacioacuten)
En el caso de las sociedades internacionales o de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei no se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable En el caso de las sociedades constituidas en Brunei no se exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) si bien no se especifica el plazo durante el que debe conservarse
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60 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
CANADAacute
Canadaacute aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Canadaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Canadaacute estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten que concluiraacuten en el primer semestre de 2011
Intercambio de informacioacuten Canadaacute ha firmado acuerdos con 93 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales entre los que se incluyen la reciente firma en 2010 de un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Namibia asiacute como ocho Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios con Bahamas Bermuda Dominica Islas Caimaacuten Islas Turcas y Caicos San Cristoacutebal y Nieves Santa Luciacutea y San Vicente y las Granadinas Canadaacute cuenta tambieacuten con cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Canadaacute no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Canadaacute estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Canadaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y por lo general suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 61
CANADAacute (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como los accionistas designados deben estar en posesioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal En el caso de los fideicomisos la informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos residentes en Canadaacute debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales del fiduciario y de los prestatarios de servicios Las autoridades gubernamentales y la sociedad de personas deben conocer la identidad de todos los socios Se exige la llevanza de contabilidad a todas las entidades conforme con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)
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62 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
CHILE
Chile aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Chile es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Chile se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Chile ha firmado 23 acuerdos de los que 19 estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales De conformidad con su normativa interna Chile tambieacuten puede intercambiar informacioacuten tributaria en condiciones de reciprocidad y de respeto de la confidencialidad por parte del paiacutes requirente Asimismo Chile es signataria de seis Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria En diciembre de 2009 Chile aproboacute la Ley 20406 mediante la que se establece un procedimiento que permite a las autoridades tributarias acceder a la informacioacuten bancaria comprendida la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario a los efectos del intercambio de informacioacuten en relacioacuten con cualquier asunto fiscal Seguacuten el Coacutedigo Tributario la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria entre la que se incluyen los intereses obtenidos por razoacuten de depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de cuentas asiacute como toda la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacutea de creacuteditos Respecto de la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ejemplo las transferencias de fondos y los saldos de cuentas) es posible obtener esa informacioacuten en relacioacuten con un CDI o un AII mediante un procedimiento que requiere una orden judicial
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 63
CHILE (continuacioacuten)
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chile estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a poseerla En relacioacuten con la informacioacuten cuya conservacioacuten no se exige esta facultad estaacute limita a los asuntos penales Chile cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Chile no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo en la praacutectica los bonos al portador se emiten en su mayor parte electroacutenicamente y las transferencias en su titularidad quedan anotadas en un registro digital Para ciertos tipos de deuda al portador (bonos a la orden) la ley exige al emisor que posea un registro de tenedores de bonos en el que deben anotarse los cambios en la propiedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto la administracioacuten como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal El Derecho chileno no reconoce a las sociedades de personas en lugar de ello todas las entidades mercantiles son objeto del aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten deben poseer informacioacuten relativa al fundador y a los integrantes del consejo de la fundacioacuten Las leyes contra el blanqueo de capitales obligan a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable
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64 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
CHINA
China aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
China es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten China ha firmado 83 CDI y 2 AII que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria China no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable China estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Si bien China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador en la praacutectica no se han emitido nunca Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y la sociedad disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas tanto la propia sociedad como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 65
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
CHIPRE
Chipre aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Chipre es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Chipre se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Chipre tiene acuerdos en vigor con 41 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Chipre puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Chipre no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chipre estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad en relacioacuten con los fideicomisos extranjeros pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Chipre no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de la informacioacuten referida a la identidad de los accionistas Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y a los beneficiarios de los fideicomisos tanto los constituidos en el paiacutes como los extranjeros Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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66 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
CHIPRE (continuacioacuten)
La informacioacuten contable de sociedades de capital de sociedades de personas y de fideicomisos debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 67
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
COREA
Corea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Corea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Corea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Corea ha firmado CDI con 79 jurisdicciones 2 de los cuales auacuten no estaacuten en vigor La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Corea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Corea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Corea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador En el caso de las acciones al portador la informacioacuten relativa a la identidad queda depositada en la sociedad En el caso de deuda al portador Corea suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos las autoridades gubernamentales y los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa a fideicomitentes y beneficiarios Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas deben conservar informacioacuten sobre la identidad de los socios de estas cuando sea necesario a efectos fiscales La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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68 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
COREA (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades y los fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten cuando esteacuten sujetas a imposicioacuten
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 69
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
COSTA RICA
Costa Rica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Costa Rica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Costa Rica ha firmado acuerdos con dos jurisdicciones que le permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios uno de los cuales es acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Costa Rica uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio mediante la demostracioacuten a un tribunal de que el requerimiento estaacute vinculado a un caso de fraude fiscal El concepto de fraude fiscal tiene una definicioacuten amplia a estos efectos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Costa Rica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en virtud de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten La legislacioacuten costarricense no contiene disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Costa Rica no permite la emisioacuten de acciones al portador En cambio siacute permite la emisioacuten de deuda al portador y no existen mecanismos que permitan la identificacioacuten de sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios poseen informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos constituidos en el paiacutes Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas cuando sea necesario con fines tributarios de no ser asiacute esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa a los fundadores y a los miembros del consejo de la fundacioacuten Las obligaciones derivadas de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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70 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
COSTA RICA (continuacioacuten)
Se obliga a la preparacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten de la documentacioacuten es de soacutelo 4 antildeos
Comentario efectuado por Costa Rica
Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten Costa Rica ha concluido la negociacioacuten de acuerdos con Francia Meacutexico y Paiacuteses Bajos Participa tambieacuten en la iniciativa de negociacioacuten multilateral de la OCDE que se espera cristalice raacutepidamente en la conclusioacuten de un buen nuacutemero de nuevos acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria Ademaacutes se ha remitido al Congreso un proyecto de ley denominado ldquoLey de cumplimiento de los estaacutendares sobre transparencia fiscalrdquo que estableceraacute un mecanismo aacutegil para acceder con fines tributarios a la informacioacuten de la que dispongan las instituciones financieras y que evitaraacute demoras y obstaacuteculos innecesarios que pudieran hacer inaplicables en la praacutectica los requerimientos de informacioacuten Este proyecto de ley recoge los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal Tambieacuten se ha propuesto un proyecto de ley para la modificacioacuten del Coacutedigo de Comercio que obliga a los comerciantes a la conservacioacuten de los registros contables hasta cinco antildeos despueacutes del cese de la actividad
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 71
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
DINAMARCA
Dinamarca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Dinamarca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Dinamarca estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten
Intercambio de informacioacuten Dinamarca cuenta con acuerdos bilaterales con 93 jurisdicciones de los que 65 son CDI y 23 AII La gran mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Dinamarca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud del Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la Directiva 77799CEE del Consejo UE relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados Miembros en el aacutembito de los impuestos directos y de la tributacioacuten de las primas de seguros y del Convenio Conjunto Consejo de EuropaOCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Dinamarca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dinamarca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten aunque no se aplican sanciones en el caso de terceros no obligados a conservar la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto Dinamarca permite la emisioacuten de acciones al portador a las que soacutelo pueden proceder las sociedades que coticen en bolsa y quienes posean participaciones superiores al 5 deben inscribirse en un registro puacuteblico Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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72 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
DINAMARCA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad en el caso de titulares distintos de los de acciones al portador La legislacioacuten danesa no reconoce los fideicomisos los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios o si el fideicomiso desarrolla alguna actividad econoacutemica En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios Las normas de diligencia debida derivadas de la normativa contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 73
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
DOMINICA
Dominica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Dominica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Dominica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Dominica ha suscrito 14 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 12 de ellos con miembros de la OCDE Dominica forma parte del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones Tiene ademaacutes un CDI con Suiza No obstante ni el Acuerdo de la CARICOM ni el CDI con Suiza se ajustan a los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Dominica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios en aplicacioacuten de sus AII Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dominica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus AII La Ley de Intercambio de Informacioacuten en materia Tributaria de Dominica anula las disposiciones sobre confidencialidad o secreto a los efectos del intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de un AII Dominica no restringe la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las sociedades locales no pueden emitir certificados de acciones al portador Las IBC (International Business Companies) siacute pueden emitir acciones al portador pero los datos sobre la propiedad de estas acciones deben depositarse ante un fiduciario acreditado Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros asiacute como los prestatarios de servicios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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74 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
DOMINICA (continuacioacuten)
La informacioacuten sobre la identidad en relacioacuten con las sociedades de personas y las fundaciones se rige por la Ley de Registro de Razones Sociales (Registration of Business Names Act) Las sociedades comprendidas en el aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables Las IBC (International Business Companies) uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad que precise de licencia Las sociedades de personas los fideicomisos y las fundaciones no estaacuten obligadas a conservar registros contables
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 75
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS
Los Emiratos Aacuterabes Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Los Emiratos Aacuterabes Unidos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Los Emiratos Aacuterabes Unidos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Los Emiratos Aacuterabes Unidos han firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que posibilitan un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 45 de ellos estaacuten en vigor Ademaacutes los Emiratos Aacuterabes Unidos pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses con los que tenga un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Emiratos Aacuterabes Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Emiratos Aacuterabes Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario relacionadas con el Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) que pueden anularse mediante un requerimiento de informacioacuten emitido al amparode un acuerdo para el intercambio de informacioacuten o un TAJM Los Emiratos Aacuterabes Unidos no permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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76 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las entidades financieras y las sociedades que operan en el CFID deben identificar ante las autoridades gubernamentales a los propietarios directos o indirectos de participaciones que igualen o excedan del 10 por ciento de las acciones de la sociedad Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto extranjeros como locales En el caso de las sociedades colectivas del CFID de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades de personas con responsabilidad limitada la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales En el caso de las sociedades de personas con responsabilidad limitada y capital dividido en acciones del CFID esta informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a los prestatarios de servicios financieros y fiduciarios Las sociedades sociedades de personas y los fideicomisos estaacuten en teacuterminos generales obligados a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se exige plazo de conservacioacuten en el caso de las sociedades Federales
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 77
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ESLOVENIA
Eslovenia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Eslovenia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Eslovenia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten
Eslovenia ha firmado 41 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Eslovenia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Eslovenia cuenta con 15 Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria Eslovenia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal
Acceso a la informacioacuten bancaria
Eslovenia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
Eslovenia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Eslovenia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador cuyos propietarios deben identificarse conforme a lo dispuesto en la Ley de Anotaciones de Valores en Cuenta (Book Entry Securities Act) En el caso de deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar tambieacuten al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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78 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ESLOVENIA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Eslovenia no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las ldquosociedades civiles de personasrdquo estaacuten obligadas a comunicar la informacioacuten relativa a la sociedad y a los socios en aplicacioacuten de la Ley contra el blanqueo de capitales Otros tipos de sociedades de personas reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital Pueden constituirse fundaciones con fines puacuteblicos mediante escritura puacuteblica y la informacioacuten sobre los fundadores y sobre el consejo de la fundacioacuten obra en un registro puacuteblico Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 79
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ESPANtildeA
Espantildea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Espantildea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Espantildea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011
Intercambio de informacioacuten Espantildea ha firmado acuerdos con 73 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Espantildea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua la normativa de la UE y la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Espantildea ha ratificado asimismo el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Espantildea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Espantildea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Espantildea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las transmisiones de acciones al portador no cotizadas deben realizarse a traveacutes de instituciones financieras agencias de valores o fedatarios puacuteblicos quienes estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a la identidad Conforme a la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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80 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ESPANtildeA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En Espantildea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadesrdquo En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 81
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ESTADOS UNIDOS
Los Estados Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Los Estados Unidos son miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Los Estados Unidos se someteraacuten a una evaluacioacuten paritaria conjunta sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Los Estados Unidos han firmado acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones seis de los cuales auacuten no estaacuten en vigor Los Estados Unidos tambieacuten pueden proporcionar a todos los paiacuteses cierta informacioacuten en los asuntos en materia fiscal seguidos tanto en viacutea civil como penal en virtud de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua y son parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Estados Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Estados Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Los Estados Unidos no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales los Estados Unidos se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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82 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ESTADOS UNIDOS (continuacioacuten)
obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 83
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ESTONIA
Estonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Estonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Estonia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Estonia ha firmado acuerdos con 48 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluidos desde 2009 acuerdos con Albania Corea del Sur Isla de Man Israel y Serbia Ademaacutes de ello Estonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la aplicacioacuten de la normativa de la UE y de cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) bilaterales Estonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Estonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Estonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Estonia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y su Ley Tributaria obliga a la identificacioacuten de sus propietarios con el fin de conocer datos relacionados con los procedimientos tributarios Las autoridades tributarias estaacuten facultadas para requerir a un sujeto pasivo o a un tercero la presentacioacuten de sus acciones al portador o para que presente documentacioacuten que obre en su poder La Ley sobre Registro Central de Valores de Estonia no obliga al registro de las acciones al portador en el Registro Central de Valores pero tampoco excluye la posibilidad de hacerlo En la praacutectica los valores registrados en el Registro Central son las acciones nominativas
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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84 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ESTONIA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben estar en posesioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad legal de las sociedades Estonia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna En relacioacuten con las sociedades de personas la informacioacuten sobre los socios relativa a la propiedad se inscribe en el registro mercantil Las fundaciones se constituyen mediante escritura puacuteblica y se exige la inscripcioacuten registral de la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 85
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
FEDERACIOacuteN RUSA
La Federacioacuten Rusa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
La Federacioacuten Rusa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
La Federacioacuten Rusa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten La Federacioacuten Rusa ha firmado acuerdos con 83 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria La Federacioacuten Rusa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Federacioacuten Rusa estaacute facultada para obtener la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten No puede obtener la informacioacuten que no sea obligatorio conservar Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Federacioacuten Rusa no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador No existen mecanismos que permitan identificar a los propietarios de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La Federacioacuten Rusa no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos Sin embargo las personas que intervengan en calidad fiduciaria estaacuten obligadas a llevar contabilidades independientes que permitan identificar al principal y al beneficiario del acuerdo fiduciario En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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86 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
FEDERACIOacuteN RUSA (continuacioacuten)
identidad de los socios En el caso de las fundaciones la Federacioacuten Rusa no ha comunicado la disponibilidad de informacioacuten referida a la identidad de la propiedad o a la contabilidad de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables En teacuterminos generales las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo el plazo durante el que debe conservarse la informacioacuten es de solo cuatro antildeos La Federacioacuten Rusa no ha facilitado informacioacuten sobre los requisitos aplicables a las fundaciones en relacioacuten con la elaboracioacuten y conservacioacuten de su contabilidad
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 87
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
FILIPINAS
Filipinas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Filipinas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Filipinas ha suscrito 36 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria sin embargo ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria
Filipinas puede intercambiar informacioacuten bancaria con fines tributarios
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Filipinas estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Sin embargo estas facultades uacutenicamente pueden ejercerse cuando exista intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Filipinas no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten sobre la propiedad legal No es necesario comunicar a las autoridades gubernamentales los cambios en la propiedad de las sociedades de capital Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras La informacioacuten contable de todas las entidades se elabora conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten es de soacutelo 3 antildeos
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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88 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
FILIPINAS (continuacioacuten)
Comentario efectuado por Filipinas
Tras el respaldo de Filipinas al estaacutendar de la OCDE para el intercambio de informacioacuten se ha propuesto legislacioacuten al Congreso que permita el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Filipinas trabaja actualmente en las normas de desarrollo de la nueva legislacioacuten y sobre la cuestioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 89
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
FINLANDIA
Finlandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Finlandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Finlandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Finlandia ha firmado 64 CDI y 22 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De los 22 AII ocho estaacuten en vigor Ademaacutes Finlandia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Finlandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Finlandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Finlandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede emitirse deuda al portador pero los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades obra en poder de estas Finlandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad de personas poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten la que tiene que poseer informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
90 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
FINLANDIA (continuacioacuten)
norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 91
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
FRANCIA
Francia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Francia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Francia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Francia ha firmado acuerdos con 125 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Francia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Francia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Francia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Francia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Francia permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador por aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales La informacioacuten sobre los tiacutetulos al portador puede obtenerse tambieacuten a traveacutes del depoacutesito central de instrumentos financieros En Francia puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a los beneficiarios Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades (y de las sociedades de personas que en Francia estaacuten comprendidas en la definicioacuten de sociedades) debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades En el caso de fideicomisos locales la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios debe obrar en poder de las autoridades
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
92 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
FRANCIA (continuacioacuten)
gubernamentales y del fiduciario Por lo que respecta a las fundaciones estas deben conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 93
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
GIBRALTAR
Gibraltar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Gibraltar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Gibraltar se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Gibraltar ha firmado 18 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 16 de ellos con miembros de la OCDE Ademaacutes Gibraltar puede intercambiar informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en virtud de los mecanismos con los que esta cuenta a tal fin incluido el intercambio automaacutetico previsto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro En aplicacioacuten de su Ley en materia probatoria permite tambieacuten el intercambio de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal previa orden judicial Acceso a la informacioacuten bancaria Gibraltar puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en todos los asuntos de naturaleza tributaria tras la aprobacioacuten en 2009 de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) que entroacute en vigor el 21 de diciembre de 2009 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Gibraltar estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que se aplican a las sociedades exentas aunque estas disposiciones pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten efectuado en virtud de un AII Esto es posible gracias a la aprobacioacuten de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) en 2009 En virtud de un acuerdo alcanzado con la Comisioacuten Europea el reacutegimen de entidades exentas concluiraacute en diciembre de 2010 Gibraltar no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
94 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
GIBRALTAR (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades y de los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Los fiduciarios poseen la informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de fideicomisos Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen esta informacioacuten cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 95
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
GRANADA
Granada aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Granada es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Granada se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Granada ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Granada es tambieacuten parte del Acuerdo de la CARICOM que preveacute el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con 10 jurisdicciones y ha concluido otros 3 CDI Sin embargo ninguno de estos acuerdos es conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Granada uacutenicamente pude acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten cuando existe un acuerdo vigente de intercambio de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto tanto de iacutendole general como especiacutefica que pueden anularse ante la existencia de un requerimiento de informacioacuten Granada permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado Granada no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir deuda
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
96 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
GRANADA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la propiedad que deben conservar las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades Las sociedades constituidas al amparo de la ley sobre sociedades internacionales deben conservar informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Ademaacutes de ello los prestatarios autorizados de servicios y los prestatarios de servicios fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa a los beneficiarios efectivos en relacioacuten con sus clientes No se exige que las autoridades gubernamentales posean informacioacuten relativa a los fideicomitentes o a los beneficiarios de fideicomisos y Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la identidad que deban conservar el fiduciario o los prestatarios de servicios En teacuterminos generales las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades tienen que elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se han facilitado datos sobre el plazo de conservacioacuten de dichos registros Respecto de las sociedades constituidas conforme a la Ley de Sociedades Internacionales no existe la obligacioacuten de que permitan la determinacioacuten de la situacioacuten financiera de la sociedad en cualquier momento y con un grado de precisioacuten suficiente ni se obliga a la conservacioacuten de la documentacioacuten subyacente Los fideicomisos deben poseer informacioacuten conforme con los estaacutendares del JAHGA
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 97
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
GRECIA
Grecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Grecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Grecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011
Intercambio de informacioacuten Grecia ha firmado 43 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Grecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Grecia no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir acciones al portador no obstante lo cual los procedimientos para identificar a los propietarios de tales acciones se exigiriacutean de acuerdo con las Directivas de la UE contra el blanqueo de capitales y sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia no ha facilitado datos relativos a la informacioacuten sobre la propiedad que deban poseer las sociedades La normativa griega no contempla la constitucioacuten de fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el aacutembito del concepto general de ldquosociedadesrdquo Grecia no ha facilitado informacioacuten relativa a las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
98 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
GUATEMALA
Guatemala es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Guatemala se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Guatemala no ha suscrito ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales El Congreso guatemalteco ha ratificado del Tratado multilateral de asistencia mutua intercambio de informacioacuten y cooperacioacuten teacutecnica entre los miembros del Mercado Comuacuten Centroamericano (MCC) es decir Costar Rica El Salvador Guatemala Honduras y Nicaragua Hasta la fecha Honduras ha ratificado tambieacuten el Tratado lo que permite el intercambio de informacioacuten en materia fiscal entre Guatemala y Honduras Acceso a la informacioacuten bancaria La administracioacuten tributaria puede acceder a la informacioacuten bancaria si un juez competente ordena al banco facilitar la informacioacuten Ese acceso a la informacioacuten bancaria no se ha exigido nunca a los efectos de su intercambio
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
Guatemala no estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio Su normativa respeta el precepto general de inviolabilidad de la correspondencia de los documentos y de los libros Guatemala permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y no aplica mecanismo alguno que permita identificar a sus propietarios
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable
Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones excepto en el caso de las emitidas al portador No se exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos sin embargo soacutelo pueden intervenir como fiduciarios las personas juriacutedicas autorizadas a tal efecto En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones no existe la obligacioacuten de conservar informacioacuten sobre la propiedad o la identidad Sin
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 99
GUATEMALA (continuacioacuten)
embargo a las fundaciones se les exige el registro y la remisioacuten de copias de su escritura de constitucioacuten a las autoridades gubernamentales La informacioacuten contable de sociedades de capital y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) No se obliga a la conservacioacuten de la informacioacuten subyacente en el caso de fideicomisos Las fundaciones que desarrollan una actividad econoacutemica estaacuten obligadas a elaborar sus registros contables de conformidad con los estaacutendares del JAHGA aunque el plazo de conservacioacuten es de soacutelo cuatro antildeos
Comentario efectuado por Guatemala
Guatemala se adhiere a los estaacutendares sobre transparencia e intercambio de informacioacuten desarrollados por la OCDE y estaacute revisando su normativa interna a la luz de dichos estaacutendares a fin de proponer las modificaciones legislativas pertinentes Ya ha habido cambios importantes dado que el artiacuteculo 29 del Decreto del Congreso otorga a la administracioacuten tributaria facultades adicionales para (i) comunicar informacioacuten financiera y tributaria a las autoridades competentes de otros paiacuteses con los que Guatemala haya suscrito acuerdos para el intercambio de informacioacuten y (ii) firmar acuerdos de cooperacioacuten mutua con otras administraciones tributarias
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100 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
GUERNESEY
Guernesey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Guernesey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Guernesey se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Guernesey ha firmado 16 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 11 de ellos en vigor Guernesey ha concluido todos los procedimientos necesarios en virtud de su normativa interna para la entrada en vigor de cuatro de los cinco acuerdos restantes En aplicacioacuten de su normativa interna Guernesey puede intercambiar informacioacuten en loa asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Guernesey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Guernesey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Guernesey no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute permite en cambio la emisioacuten de deuda al portador y en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o por razoacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro firmados por Guernesey con los paiacuteses miembros de la UE debe identificarse al tenedor
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 101
GUERNESEY (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades de Guernesey obra en poder de las propias sociedades y estaacute a disposicioacuten de cualquier persona que tenga un motivo vaacutelido para acceder a ella La informacioacuten relativa a la propiedad efectiva de las sociedades de Guernesey obra tambieacuten en poder de las sociedades y estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes Los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario de los fideicomisos tanto locales como extranjeros La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades de personas debe conservarse en la sede de la sociedad La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de los derechos en las sociedades de personas estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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102 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
HONG KONG CHINA
Hong Kong China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Hong Kong China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten
Hong Kong China ha firmado 13 Convenios para evitar la doble imposicioacuten que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria cinco de ellos en vigor Ocho de los CDI firmados satisfacen los estaacutendares internacionales De los cinco CDI en vigor uno tiene un protocolo firmado para actualizar su artiacuteculo sobre intercambio de informacioacuten seguacuten los estaacutendares internacionales Este protocolo estaacute tambieacuten en proceso de ratificacioacuten
Acceso a la informacioacuten bancaria Desde la aprobacioacuten en enero de 2010 de su nueva legislacioacuten Hong Kong China no restringe el acceso a la informacioacuten (comprendida la informacioacuten bancaria) a los efectos de su intercambio con fines tributarios incluso cuando no exista intereacutes nacional en la misma Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hong Kong China estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Hong Kong China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador si bien las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen la aplicacioacuten de la diligencia debida por parte de las instituciones financieras (incluidas las instituciones de valores) respecto de las sociedades que son sus clientes Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades Ademaacutes las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen a los prestatarios de servicios financieros la aplicacioacuten de la diligencia
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 103
HONG KONG CHINA (continuacioacuten)
debida En Hong Kong China no existe la obligacioacuten de poseer informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Hong Kong China
Hong Kong China estaacute en proceso de reforma de su normativa sobre sociedades y estaacute previsto que la nueva ley no permita la emisioacuten de certificados de acciones al portador
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104 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
HUNGRIacuteA
Hungriacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Hungriacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Hungriacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Hungriacutea tiene acuerdos con 61 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 58 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes Hungriacutea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Hungriacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hungriacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten es obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse a traveacutes de otros contribuyentes que mantengan una relacioacuten contractual con el contribuyente objeto de inspeccioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Hungriacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales (excepto en el caso de las sociedades cotizadas en bolsa) y de la sociedad Hungriacutea no tiene legislacioacuten sobre fidecomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten de la que tambieacuten han de
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 105
HUNGRIacuteA (continuacioacuten)
disponer las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
106 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
INDIA
India aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
India es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Islandia estaacute siendo sometida actualmente a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten India cuenta con 78 CDI 71 de los cuales permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales India puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todos los co-signatarios de sus convenios y bilateralmente por razoacuten de sus tres Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) o en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria India no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable India estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto No pueden emitirse acciones al portador pero las sociedades limitadas que cotizan en bolsa pueden emitir certificados de valores que otorgan al tenedor el derecho a las acciones materializadas en el tiacutetulo Sin embargo la administracioacuten tributaria puede recurrir a su facultad de investigacioacuten para identificar el portador de dichos certificados de acciones No puede emitirse deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las obligaciones impuestas por la Ley de Fideicomisos de 1882 y la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 permiten la identificacioacuten de los fiduciarios fideicomitentes y beneficiarios de los
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 107
INDIA (continuacioacuten)
fideicomisos Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben disponer de informacioacuten sobre la identidad de todos los socios Las instituciones financieras y los intermediarios financieros estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
108 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
INDONESIA
Indonesia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Indonesia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Indonesia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Indonesia cuenta con 53 acuerdos en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Indonesia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Indonesia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Indonesia no tiene legislacioacuten en materia de fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros pueden estar obligados a conservar la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios dependiendo del tipo de activos consignados al fideicomiso Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten Los prestatarios de servicios financieros estaacuten obligados a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 109
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
IRLANDA
Irlanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Irlanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Irlanda estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten
Intercambio de informacioacuten Irlanda ha firmado 57 CDI y 15 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 50 de los CDI y 6 AII estaacuten en vigor Ademaacutes Irlanda puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Irlanda puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Irlanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Irlanda permite la emisioacuten de certificados de acciones al portador uacutenicamente en el caso de las sociedades de responsabilidad limitada que cotizan en bolsa y que asiacute lo hayan previsto en sus estatutos pero se puede proceder a la identificacioacuten de los propietarios de estos certificados en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales que tienen que identificarse necesariamente cuando su participacioacuten exceda el 5 Se puede identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal (salvo de las acciones al portador que no excedan del umbral del 5) Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales En el caso de un
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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110 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
IRLANDA (continuacioacuten)
fideicomiso extranjero el fiduciario debe poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario a los efectos del impuesto irlandeacutes Del mismo modo las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios que sea necesaria a los efectos tributarios irlandeses Cuando una sociedad de personas lleve a cabo una actividad econoacutemica en Irlanda la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales Esta informacioacuten obra tambieacuten en poder de las sociedades de personas cuando se trate de sociedades en comandita y sociedades comanditarias de inversioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 111
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLA DE MAN
La Isla de Man aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
La Isla de Man es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
La Isla de Man se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten La Isla de Man ha firmado 18 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 14 de ellos estaacuten en vigor La Isla de Man ha dado todos los pasos necesarios seguacuten su normativa para la vigencia de los otros cuatro acuerdos y estaacute en espera de la notificacioacuten correspondiente por parte de sus co-signatarios Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna la Isla de Man puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria La Isla de Man no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Isla de Man estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Isla de Man no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios de los fideicomisos constituidos en virtud de la normativa de la Isla de Man o de un fideicomiso extranjero gestionado desde la Isla de Man tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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112 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLA DE MAN (continuacioacuten)
La informacioacuten relativa a los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita En el caso de las sociedades colectivas esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas y de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad esteacute obligada a presentar declaracioacuten tributaria La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 113
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLANDIA
Islandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Islandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Islandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Islandia ha firmado acuerdos con 53 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales comprendidos los acuerdos firmados en 2010 con Andorra Antigua y Barbuda Bahamas Dominica Granada Moacutenaco San Marino San Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas y Santa Luciacutea Ademaacutes de ello Islandia puede intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Islandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Islandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando se exige su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Islandia no puede obtener la informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Islandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar informacioacuten sobre la propiedad legal Islandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna de hecho tampoco reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tiene que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a ciertos prestatarios de servicios aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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114 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLANDIA (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005
Comentario efectuado por Islandia
Ademaacutes de los acuerdos firmados Islandia ha concluido otros con Bahreacutein Belice Liberia Islas Marshall Montserrat y Vanuatu
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 115
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS CAIMAacuteN
Las Islas Caimaacuten aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Las Islas Caimaacuten son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Caimaacuten se han sometido a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten han firmado 31 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales cinco de ellos desde principios de 2010 con Australia Aruba Portugal Alemania y Canadaacute Siete de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes las Islas Caimaacuten pueden intercambiar informacioacuten unilateralmente previo requerimiento en todas las materias tributarias en aplicacioacuten de su normativa interna con 12 jurisdicciones 11 de las cuales pertenecen a la OCDE Las Islas Caimaacuten tambieacuten proceden al intercambio automaacutetico de informacioacuten con los 27 paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Caimaacuten no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Caimaacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en el caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten bilateral o unilateral Las Islas Caimaacuten permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador El tenedor de las acciones al portador debe ser un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Por lo que respecta a la deuda al portador los agentes pagadores deben determinar la identidad del beneficiario a los efectos de aplicar sus acuerdos sobre la rentas del ahorro firmados con los paiacuteses miembros de la UE
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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116 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS CAIMAacuteN (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal y a los beneficiarios efectivos excepto en el caso de las acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Los fiduciarios acreditados deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las sociedades en comandita por acciones deben comunicar informacioacuten sobre todos los socios a las autoridades gubernamentales y aquellas sociedades en comandita por acciones que esteacuten exentas deben comunicar informacioacuten sobre los socios colectivos La sociedad de personas debe conservar toda la informacioacuten relativa a los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios en el sector de los servicios financieros La obligacioacuten impuesta a todas las sociedades sociedades de personas y fideicomisos de conservar la informacioacuten contable no cumple con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) La legislacioacuten de las Islas Caimaacuten preveacute la disponibilidad de la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas
Comentario efectuado por Islas Caimaacuten
Las Islas Caimaacuten son un miembro integrante del Grupo Director (Steering Group) y del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Las Islas Caimaacuten agradecen el reconocimiento otorgado por la OCDE a sus avances en la aplicacioacuten del estaacutendar sobre intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten reiteran la confirmacioacuten de que la informacioacuten presentada en el resumen que precede refleja fielmente el reacutegimen de las Islas Caimaacuten por lo que respecta a la posibilidad de acceso a la informacioacuten relativa a las operaciones a la propiedad la identidad y en materia contable asiacute como a la disponibilidad de tal informacioacuten Las Islas Caimaacuten continuaraacuten con su trabajo de ampliacioacuten de su red de acuerdos para el intercambio de informacioacuten con todos los socios pertinentes Asimismo las Islas Caimaacuten estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y estaacuten confeccionando un calendario de actividades pendientes que abarcaraacute las aacutereas identificadas como necesitadas de refuerzo en lo que al reacutegimen aplicable se refiere Las Islas Caimaacuten desean comunicar al Foro Global la actualizacioacuten de los avances experimentados en esta aacuterea tan importante
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 117
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS COOK
Las Islas Cook son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Cook se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Las Islas Cook han firmado 11 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes las Islas Cook cuentan con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Se aplica el criterio de doble incriminacioacuten A estos efectos los asuntos penales son aquellos delitos cuya pena maacutexima (conforme al Derecho de las Islas Cook) seriacutea la privacioacuten de libertad no inferior a 12 meses o sancioacuten pecuniaria de maacutes de 5000 doacutelares Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Cook pueden acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Cook estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal La legislacioacuten offshore contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Se permiten los tiacutetulos al portador pero deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades tambieacuten disponen de ella las sociedades en el caso de que estas se hayan constituido conforme a lo dispuesto en la Ley de Sociedades En el caso de sociedades internacionales estas estaacuten obligadas a poseer informacioacuten relativa a los propietarios legales distintos de los propietarios de
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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118 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS COOK (continuacioacuten)
acciones al portador Al fiduciario se le exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios en el caso de fideicomisos constituidos en las Islas Cook En el caso de las sociedades colectivas la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita por acciones No existe la obligacioacuten de identificar a los socios en el caso de sociedades personalistas internacionales Sin embargo debe recurrirse a una sociedad fiduciaria para la constitucioacuten de las sociedades personalistas internacionales o de las sociedades en comandita por acciones Se aplica la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a las sociedades y a los fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en relacioacuten con las sociedades extranjeras Esta exigencia no se aplica a los fideicomisos extranjeros
Comentario efectuado por Islas Cook
Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios las Islas Cook han firmado 11 acuerdos en los uacuteltimos 12 meses Tambieacuten han formalizado el texto de Acuerdos de Intercambio de informacioacuten con otros cuatro miembros de la OCDE y estaacute a la espera de que estos finalicen sus procedimientos internos para la firma de los mismos Ademaacutes las Islas Cook estaacuten inmersas en el proceso de redaccioacuten de legislacioacuten que permita modificar su normativa vigente a fin de permitir a la administracioacuten tributaria obtener toda la informacioacuten precisa para que sus AII surtan efecto
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 119
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS MARSHALL (REPUacuteBLICA DE LAS)
La Repuacuteblica de las Islas Marshall (ldquoIslas Marshallrdquo) es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Marshall se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Las Islas Marshall han firmado tres acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Ademaacutes puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con arreglo a un criterio discrecional previa solicitud efectuada a las autoridades de las Islas Marshall No se exige el intercambio de Notas u otras formalidades diplomaacuteticas para que las Islas Marshall puedan prestar asistencia a jurisdicciones extranjeras Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Marshall pueden acceder a la informacioacuten bancaria en virtud de estos acuerdos En ausencia de ellos puede obtenerse informacioacuten bancaria como prestacioacuten de asistencia en investigaciones extranjeras relativas a asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional previa peticioacuten efectuada al Banking Commissioner de Islas Marshall Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A los efectos de sus acuerdos las Islas Marshall estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Marshall no permiten la emisioacuten de deuda al portador aunque siacute pueden emitirse acciones al portador Actualmente no existen mecanismos que permitan a las autoridades identificar a los tenedores de las acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades anoacutenimas de las Islas Marshall asiacute como las sociedades de responsabilidad limitada deben conservar la informacioacuten relativa a los propietarios legales excepto en el caso de las acciones al
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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120 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS MARSHALL (continuacioacuten)
portador En Islas Marshall no existen fideicomisos activos La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades colectivas obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las sociedades comanditarias las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los socios colectivos fundadores Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras y a todas las partes conocidas relacionadas con una entidad mercantil local y no residente de las Islas Marshall asiacute como a los agentes monetarios En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten para las entidades locales residentes es uacutenicamente de tres antildeos En el caso de sociedades locales no residentes no se ha determinado el plazo de conservacioacuten
Comentario efectuado por Islas Marshall
Las Islas Marshall estaacuten inmersas en un activo proceso negociador que permita el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales con Alemania Bahamas Canadaacute Dinamarca Filipinas Finlandia Francia Groenlandia India Islandia Israel Italia Japoacuten Noruega Islas Faroe Reino Unido San Marino y Suecia
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 121
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS TURCAS Y CAICOS
Las Islas Turcas y Caicos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Las Islas Turcas y Caicos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Turcas y Caicos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos han firmado 15 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que uno estaacute en vigor En trece de los acuerdos el coshysignatario es un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Turcas y Caicos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando dicho acceso se solicite a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Turcas y Caicos estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando el acceso a dicha informacioacuten se requiera a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado No se permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades que operan con licencia estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa a su propiedad efectiva y a actualizar la informacioacuten Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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122 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS TURCAS Y CAICOS(continuacioacuten)
En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios en ciertos casos y la propia sociedad en todos La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales a las sociedades se les exige la llevanza y conservacioacuten de registros contables conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) A menos que las sociedades lleven a cabo actividades reguladas no se les exige que esta informacioacuten permita determinar con precisioacuten razonable su situacioacuten en cualquier momento Los fideicomisos deben llevar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA Las sociedades de personas uacutenicamente tienen que conservar esta informacioacuten si llevan a cabo una actividad que precise de licencia
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 123
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS
Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas han firmado 17 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que12 han sido ratificados y 7 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a su comunicacioacuten cuando existe un acuerdo de intercambio de informacioacuten en vigor Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas permiten la emisioacuten de acciones al portador aunque estas deben inmovilizarse y depositarse un custodio aprobado o autorizado Puede emitirse deuda al portador sin embargo los agentes pagadores deben determinar la identidad de los tenedores a fin de aplicarles sus acuerdos sobre las rentas del ahorro firmados con los miembros de la UE Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios del fideicomiso Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre sus socios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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124 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS (continuacioacuten)
La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las sociedades estaacuten obligadas a satisfacer los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a incluir la documentacioacuten justificativa en sus registros contables ni a conservar aquellos destinados a la elaboracioacuten de los informes financieros
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 125
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES
Las Islas Viacutergenes Estadounidenses aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Las Islas Viacutergenes Estadounidenses son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Islas Viacutergenes Estadounidenses se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Estadounidenses tienen un acuerdo con los Estados Unidos que preveacute la asistencia mutua en materia tributaria comprendido el intercambio de informacioacuten a traveacutes del que los firmantes de convenios con los Estados Unidos pueden obtener informacioacuten de las Islas Viacutergenes Estadounidenses Esto permite a las Islas Viacutergenes Estadounidenses intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Estadounidenses estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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126 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES (continuacioacuten)
aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 127
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ISRAEL2
Israel aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Israel es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Israel se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Israel ha firmado 50 CDI y todos estaacuten en vigor Sin embargo soacutelo 41 de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Israel no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Israel estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Israel permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y en teacuterminos generales recurre a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los tenedores de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Cuando un fideicomiso estaacute obligado a registrarse con fines tributarios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
2 Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional
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128 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ISRAEL (continuacioacuten)
La informacioacuten sobre la identidad de los socios en una sociedad de personas constituida con un objeto social mercantil debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales a traveacutes del registro de sociedades Cuando las fundaciones esteacuten sujetas a la obligacioacuten de registrarse con fines tributarios tendraacuten que proporcionar a la autoridad gubernamental informacioacuten relativa al fundador y al beneficiario En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades de capital y las sociedades de personas conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo el plazo de conservacioacuten de esta documentacioacuten puede ser inferior a cinco antildeos en algunos casos Fundaciones y fideicomisos no estaacuten obligados a la elaboracioacuten y conservacioacuten de los registros contables
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 129
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
ITALIA
Italia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Italia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Italia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Italia ha suscrito 93 acuerdos 85 de los cuales estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Italia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Italia ha ratificado ademaacutes el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos acuerdos bilaterales sobre asistencia juriacutedica mutua Italia ha ratificado tambieacuten el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Italia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades de recopilacioacuten de informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Italia no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador y los agentes pagadores estaacuten obligados a conocer la identidad de los tenedores de la deuda de conformidad con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Italia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna pero sus residentes pueden administrar y constituir fideicomisos regidos por normativa extranjera
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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130 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
ITALIA (continuacioacuten)
En aquellos casos en los que los activos de los fideicomisos deban registrarse en Italia debe procederse a la identificacioacuten del fideicomitente y de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben poseer informacioacuten relativa a la identidad de los socios Las fundaciones estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 131
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
JAMAICA
Jamaica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Jamaica estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Jamaica ha firmado 12 CDI el Acuerdo de la CARICOM y un AII Sin embargo soacutelo dos de esos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Jamaica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jamaica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable uacutenicamente en relacioacuten con las personas sujetas a imposicioacuten en Jamaica Para obtener la informacioacuten los contribuyentes deben estar siendo objeto de una inspeccioacuten lo que equivale a la aplicacioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Pueden emitirse certificados de acciones con las caracteriacutesticas de las acciones al portador con sujecioacuten a lo dispuesto en los estatutos de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten sobre la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad de personas obtiene renta imponible o estaacute registrada con un nombre comercial Jamaica permite la constitucioacuten de fundaciones pero estas reciben el mismo tratamiento que las sociedades
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
132 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
JAMAICA (continuacioacuten)
En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a otras entidades reguladas La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de personas y los fideicomisos deben conservar la informacioacuten contable a los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta No existe la obligacioacuten de conservar la informacioacuten por un plazo miacutenimo de cinco antildeos
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 133
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
JAPOacuteN
Japoacuten aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Japoacuten es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Japoacuten estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde finales de 2010
Intercambio de informacioacuten Japoacuten ha suscrito 47 CDI todos ellos estaacuten en vigor y un AII auacuten no vigente La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Japoacuten no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Japoacuten estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Japoacuten no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador debiendo identificar en ciertos casos al tenedor ante las autoridades tributarias dependiendo del importe de los intereses o del principal Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades mientras que la propia sociedad conserva la informacioacuten relativa tanto a la propiedad legal como a los beneficiarios efectivos Ademaacutes la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios En Japoacuten las sociedades de personas estaacuten comprendidas en el concepto de sociedades y otras estructuras organizativas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
134 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
JERSEY
Jersey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Jersey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Jersey estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde el primer semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Jersey ha firmado acuerdos con 16 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Malta en 2010 Trece de esos Acuerdos estaacuten en vigor Ademaacutes Jersey puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria Jersey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jersey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Jersey permite la emisioacuten de deuda al portador y puede identificarse a sus tenedores en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o de conformidad con el acuerdo suscrito por Jersey sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Jersey no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas disponen de informacioacuten sobre sus socios En 2009 Jersey aproboacute una ley
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 135
JERSEY (continuacioacuten)
permitiendo la constitucioacuten de fundaciones que tambieacuten obliga a la conservacioacuten de informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo los requisitos relacionados con la documentacioacuten subyacente y el plazo de conservacioacuten no se explicitan en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Jersey puede disponerse de la informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas
Comentario efectuado por Jersey
Jersey es Vice-Presidente del Grupo de Evaluaciones Paritarias (Peer Review Group) y miembro del Grupo Director (Steering Group) del Foro Global Jersey ha firmado hasta la fecha 15 acuerdos con miembros de la OCDE o del G20 y ha acordado otros 7 que estaacuten a la espera de firma Otros siete acuerdos estaacuten proacuteximos a concluir su fase de negociacioacuten Tambieacuten se han iniciado negociaciones con otras siete jurisdicciones miembros de la OCDE o del G20 Jersey estaacute considerando tambieacuten seriamente la adopcioacuten del Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria
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136 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
LIBERIA
Liberia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Liberia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Libera ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Liberia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liberia estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Liberia permite la emisioacuten de acciones al portador y cuando existan motivos para creer que las actividades relacionadas con dichas acciones al portador tienen implicaciones tributarias negativas las autoridades pueden solicitar autorizacioacuten u orden judicial para la identificacioacuten del tenedor de las acciones al portador Liberia no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad de las sociedades en el caso de las Sociedades Mercantiles Registradas en otro caso es la propia sociedad la que posee esta informacioacuten Liberia cuenta con legislacioacuten nacional sobre los fideicomisos Los fiduciarios estaacuten sujetos a las disposiciones del Derecho Comuacuten sobre la conservacioacuten de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y beneficiarios Las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades comanditarias En el caso de las sociedades colectivas se aplican las disposiciones de Derecho Comuacuten Las fundaciones conservan la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 137
LIBERIA (continuacioacuten)
La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia respecto de sus clientes La obligacioacuten impuesta a las sociedades sobre la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable no especifica el contenido de dicha informacioacuten Esta obligacioacuten no se impone a los fideicomisos o a las sociedades de personas Las fundaciones siacute estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)
Comentario efectuado por Liberia
Liberia participa actualmente del proyecto de negociacioacuten multilateral de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten a traveacutes del que ha negociado 11 AII con miembros de la OCDE Uno de ellos estaacute firmado Liberia espera firmar los restantes en breve Ademaacutes de estos acuerdos Liberia estaacute tambieacuten en proceso de negociacioacuten de AII o CDI con maacutes de 14 jurisdicciones Finalmente Liberia el miembrode la Comunidad Econoacutemica de Estados de Aacutefrica Occidental (ECOWAS) Liberia estaacute negociando acuerdos con distintos paiacuteses miembros Se ha remitido un acuerdo bilateral sobre intercambio de informacioacuten tributaria a todos los paiacuteses miembros de la ECOWAS
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138 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
LIECHTENSTEIN
Liechtenstein es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Liechtenstein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Liechtenstein ha firmado 2 CDI y 12 AII que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos 7 con miembros de la OCDE Liechtenstein tambieacuten ha suscrito acuerdos con paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente El concepto de ldquoinfraccioacuten equivalenterdquo comprende uacutenicamente delitos con el mismo grado de ilicitud que el fraude fiscal de acuerdo con la normativa de Liechtenstein Acceso a la informacioacuten bancaria Liechtenstein cuenta con disposiciones sobre secreto bancario basadas en su legislacioacuten parlamentaria Sin embargo puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio asiacute como a los fines previstos en su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos y en relacioacuten con los casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente respecto de las rentas del ahorro en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad de las rentas del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liechtenstein estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten el TAJM con Estados Unidos y sus Acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Pueden emitirse tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador en aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Respecto de la deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario a los efectos de la aplicacioacuten de los acuerdos lienchesteinianos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 139
LIECHTENSTEIN (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de esta informacioacuten en ciertos casos La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios En teacuterminos generales las normas liechtensteinianas contra el blanqueo de capitales (en liacutenea con la tercera Directiva sobre el blanqueo de capitales) exigen que al menos a una persona en calidad de oacutergano representativo o consejero de las entidades constituidas con personalidad juriacutedica que no lleven a cabo una actividad econoacutemica en el paiacutes en el que esteacuten domiciliadas identifique al beneficiario efectivo uacuteltimo de la entidad Ademaacutes la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tambieacuten a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de las sociedades de capital fundaciones y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Los fideicomisos deben elaborar su documentacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten
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140 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
LUXEMBURGO
Luxemburgo aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Luxemburgo es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Luxemburgo se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Luxemburgo ha firmado 24 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Cinco de ellos estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Luxemburgo puede acceder a la informacioacuten bancaria previo requerimiento especiacutefico emitido a los efectos de la aplicacioacuten de sus mecanismos para el intercambio de informacioacuten en circunstancias concretas y con aprobacioacuten individual de cada caso Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Luxemburgo estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Luxemburgo permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de las acciones al portador en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales en todos los casos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas tiene que obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales Las fundaciones tienen que disponer de informacioacuten sobre la identidad del fundador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 141
LUXEMBURGO (continuacioacuten)
En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las sociedades de capital y sociedades de personas conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones que soacutelo pueden constituirse con un intereacutes social no estaacuten sujetas a esta obligacioacuten a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten
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142 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MCAO CHINA
Macao China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Macao China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Macao China ha firmado 4 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria dos de ellos en vigor no obstante ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Macao China puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de un requerimiento de intercambio de informacioacuten o en asuntos penales en materia fiscal en cuyo caso es necesaria una orden judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de las personas obligadas a conservarla La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse mediante orden judicial en asuntos penales Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un requerimiento emitido en virtud de un instrumento para el intercambio de informacioacuten Macao China permite la emisioacuten de acciones al portador y su normativa contra el blanqueo de capitales exige a las instituciones financieras aplicar las normas de diligencia debida para con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los tenedores de acciones al portador Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque no existen mecanismos que permitan identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Macao China no reconoce los fideicomisos en su normativa Los fiduciarios de fideicomisos offshore y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 143
MACAO CHINA (continuacioacuten)
Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de ldquosociedadesrdquo en Macao China Las disposiciones de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Macao China
Macao China actualizaraacute a corto plazo sus acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria para que satisfagan los estaacutendares internacionales mediante protocolos
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144 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MALASIA
Malasia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Malasia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Malasia ha firmado 74 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria 15 de los cuales satisfacen los estaacutendares internacionales Malasia tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales de 2002 La legislacioacuten malasia no impone el requisito de intereacutes tributario nacional para la obtencioacuten de informacioacuten con vistas a su intercambio Acceso a la informacioacuten bancaria En teacuterminos generales Malasia puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Las autoridades fiscales malasias tienen acceso a la informacioacuten bancaria y pueden obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten que poseen los bancos en aplicacioacuten de su Ley del Impuesto sobre la Renta de 1967 Tras la modificacioacuten en 1990 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan en vigor desde el 11 de febrero de 2010 el Director General del Consejo de Hacienda (Inland Revenue Board) tiene acceso directo a la informacioacuten que posea cualquier persona Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las autoridades tributarias les permiten obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La informacioacuten sobre la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos deben conservarla tanto las autoridades gubernamentales como los fiduciarios con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas esta informacioacuten debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 145
MALASIA (continuacioacuten)
Todas las entidades que operan en Labuan estaacuten obligadas a recurrir a los servicios de sociedades fiduciarias acreditadas que estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable de todas estas entidades Las autoridades de Labuan pueden acceder directamente a esta informacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos
Comentario efectuado por Malasia
Malasia sigue actualizando su red de convenios a fin de adaptar los vigentes a los estaacutendares internacionales Ademaacutes de los convenios que ya satisfacen esos estaacutendares se han firmado 5 protocolos a otros tantos convenios que los ajustan a los estaacutendares internacionales Actualmente se estaacute negociando con varias jurisdicciones maacutes Durante el antildeo pasado tambieacuten se actualizoacute sustancialmente el marco juriacutedico del Centro Financiero de Labuan a fin de garantizar en virtud del compromiso adquirido por Malasia la plena aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales de transparencia e intercambio de informacioacuten
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
146 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MALTA
Malta aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Malta es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Malta se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Malta ha firmado 53 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 49 de ellos en vigor y ha dado todos los pasos necesarios para que los cuatro acuerdos restantes entre tambieacuten en vigor Malta tiene acuerdos en vigor con cinco jurisdicciones que no permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales y ha firmado protocolos a dos de ellos a fin de elevarlos al estaacutendar Ademaacutes Malta puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Acceso a la informacioacuten bancaria
Malta no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Malta estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones sobre confidencialidad que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Malta no permite la emisioacuten de acciones al portador pero siacute la de deuda al portador Las transmisiones de dicha deuda deben realizarse por escrito y la tenencia queda registrada en un registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios tienen que conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales y extranjeros
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 147
MALTA (continuacioacuten)
Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos cuando sea preciso con fines tributarios La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones tanto la fundacioacuten como las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los miembros del consejo La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
148 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MAURICIO
Mauricio es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Mauricio se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2010
Intercambio de informacioacuten Mauricio cuenta con 30 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 29 estaacuten en vigor comprendidos tres con miembros de la OCDE Ademaacutes Mauricio puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en el caso de delitos graves es decir aquellos punibles con penas privativas de libertad de 12 meses o maacutes Acceso a la informacioacuten bancaria Mauricio no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Mauricio estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Mauricio no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal y las denominadas ldquoGlobal Business Companiesrdquo tienen que conservar ademaacutes informacioacuten sobre la propiedad efectiva Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten en ciertos casos de la informacioacuten legal y efectiva Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios de los fideicomisos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas debe obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de entidades distintas de las locales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 149
MAURICIO (continuacioacuten)
Las sociedades locales y las instituciones financieras que operan en el extranjero ldquoCategory 1 Global Business Companiesrdquo deben elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo las Sociedades de gestioacuten y tenencia de activos privados de no residentes ldquoCategory 2 Global Business Companiesrdquo soacutelo estaacuten obligadas a conservar aquella informacioacuten que los consejeros consideren necesario o deseable y a partir de julio de 2010 presentar un estado financiero ante el organismo regulador Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA
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150 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MEacuteXICO
Meacutexico aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Meacutexico es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Meacutexico se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Meacutexico ha firmado 46 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 32 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Meacutexico no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Meacutexico estaacute facultado para obtener informacioacuten con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un AII Meacutexico no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y puede obligarse a las sociedades de inversioacuten a conservar la informacioacuten relativa al propietario de la deuda Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer tambieacuten informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas cuando sea preciso con fines tributarios de no ser asiacute la informacioacuten obra en poder de la propia sociedad de personas y de los prestatarios de servicios cuando corresponda En el caso de las funciones las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben disponer de la
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 151
MEacuteXICO (continuacioacuten)
informacioacuten relativa a los fundadores La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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152 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MOacuteNACO
Moacutenaco aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Moacutenaco es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Moacutenaco se sometioacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Moacutenaco ha suscrito 23 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 4 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Moacutenaco permite el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Tambieacuten puede accederse a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con las rentas del ahorro en aplicacioacuten de los acuerdos en materia de ahorro suscritos con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Moacutenaco estaacute facultado para obtener la mayor parte de la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse tiacutetulos al portador aunque uacutenicamente pueden emitirlos las sociedades cotizadas en el mercado de valores Franceacutes (soacutelo hay dos sociedades con esas caracteriacutesticas) y deben depositarse ante un custodio quien conoce la identidad del propietario Tambieacuten puede emitirse deuda al portador en forma de certificados de depoacutesitos aunque se exige a los agentes pagadores que identifiquen al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades constituidas con un fin comercial excepto en el caso de los tiacutetulos al portador (que se limitan a dos sociedades cotizadas) Moacutenaco no reconoce los fideicomisos en su normativa pero permite la constitucioacuten o transmisioacuten de fideicomisos conforme a legislacioacuten extranjera
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 153
MOacuteNACO (continuacioacuten)
Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros al igual que las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a los fiduciarios y beneficiarios En Moacutenaco las sociedades de personas constituidas con fines comerciales reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital En el caso de las fundaciones (que soacutelo pueden constituirse con fines sociales) es la propia fundacioacuten la que estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a facilitaacutersela a las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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154 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
MONTSERRAT
Montserrat es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Montserrat se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Montserrat ha firmado 3 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Montserrat tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Montserrat puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines fiscales internos o a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal o en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Montserrat soacutelo puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines fiscales internos en asuntos civiles en materia fiscal Sus facultades para obtener informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal se limita a los requerimientos emitidos en virtud de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Su normativa contempla disposiciones sobre la confidencialidad o el secreto que pueden anularse cuando se emita un requerimiento en virtud de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Montserrat permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado El emisor financiero estaacute obligado a conocer a los beneficiarios efectivos de la deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En algunos casos las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen que conocer la identidad de los socios colectivos de las sociedades comanditarias
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 155
MONTSERRAT (continuacioacuten)
En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos asiacute como a determinadas empresas no financieras y profesionales Por lo general se exige a las entidades la elaboracioacuten y conservacioacuten de su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo Las sociedades de responsabilidad limitada o las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente
Comentario efectuado por Montserrat
En aplicacioacuten del compromiso adquirido por Montserrat para la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales durante los uacuteltimos 12 meses ha firmado 3 acuerdos para el intercambio de informacioacuten y forma parte activa del proyecto de negociacioacuten multilateral del Caribe Ademaacutes estaacute revisando su normativa interna a fin de garantizar la existencia de las facultades necesarias para dar efecto a estos acuerdos
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156 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
NAURU
Nauru es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Nauru se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Nauru no cuenta con ninguacuten instrumento para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten bancaria Nauru no puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nauru no dispone de facultades de acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines tributarios Sus disposiciones sobre confidencialidad o secreto tambieacuten prohiacuteben la comunicacioacuten de informacioacuten En Nauru pueden emitirse tiacutetulos al portador No existen mecanismos para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales salvo en relacioacuten con las acciones al portador En ciertos casos las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Las sociedades de personas y los fideicomisos deben elaborar y conservar registros contables pero no se especifica su naturaleza ni el plazo de conservacioacuten
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 157
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
NIUE
Niue es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Niue se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Niue no cuenta con ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Niue cuenta con legislacioacuten en materia de asistencia mutua que le permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales comprendidos los casos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten bancaria Niue puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Niue estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando se emita un requerimiento a tal fin en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Tambieacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido de acuerdo con su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Niue no permite la emisioacuten de acciones al portador y no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
158 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
NIUE (continuacioacuten)
Comentario efectuado por Niue
La aprobacioacuten de la Ley de Sociedades de Niue en 2006 generoacute la disolucioacuten de todas las IBC (International Business Companies) y ya han concluido todos los acuerdos transitorios (que permitieron a algunas de las IBC previamente establecidas fijar un plazo para la conclusioacuten de sus actividades financieras) En Niue ya no operan IBC fideicomisos sociedades de personas u otras entidades ldquooffshorerdquo
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 159
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
NORUEGA
Noruega aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Noruega es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Noruega se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Noruega ha firmado acuerdos con 111 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 95 de los cuales estaacuten en vigor Noruega es ademaacutes signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en aplicacioacuten del Acuerdo de Schengen y de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Thailandia Acceso a la informacioacuten bancaria Noruega no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Noruega estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Noruega no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo es obligatoria la identificacioacuten de la contra-parte Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las primeras Noruega no cuenta con legislacioacuten nacional sobre fideicomisos Los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso cuando se realice una actividad econoacutemica Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios de las primeras En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador los
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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160 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
NORUEGA (continuacioacuten)
miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 161
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
NUEVA ZELANDA
Nueva Zelanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Nueva Zelanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Nueva Zelanda se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010
Intercambio de informacioacuten Nueva Zelanda ha firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 30 de ellos estaacuten en vigor Discrecionalmente Nueva Zelanda puede prestar asistencia en materia penal a cualquier jurisdiccioacuten con independencia de que sea parte o no de un tratado multilateral o bilateral de Asistencia Mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Nueva Zelanda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nueva Zelanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Nueva Zelanda no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas En el caso de los fideicomisos la conservacioacuten de la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios es obligatoria En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios Las medidas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
162 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
PAIacuteSES BAJOS
Los Paiacuteses Bajos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Los Paiacuteses Bajos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Los Paiacuteses Bajos se someteraacuten conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011
Intercambio de informacioacuten Los Paiacuteses Bajos han firmado 66 CDI y 26 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 20 AII auacuten no estaacuten en vigor Ademaacutes los Paiacuteses Bajos pueden intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la normativa de la UE y son signatarios del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Los Paiacuteses Bajos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Paiacuteses Bajos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Los Paiacuteses Bajos permiten la emisioacuten de acciones al portador cuyos propietarios tienen que estar identificados en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Ademaacutes de ello los accionistas de sociedades cotizadas en Bolsa deben informar a la sociedad cuando adquieran una participacioacuten igual o superior al 5 Los Paiacuteses Bajos no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto en el caso de las acciones al portador (por debajo del umbral del 5 en el caso de las sociedades cotizadas en Bolsa) las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 163
PAIacuteSES BAJOS (continuacioacuten)
Los Paiacuteses Bajos no reconocen los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en teacuterminos generales a disponer de informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios y beneficiarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten quien debe poseer la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a elaborar esta informacioacuten cuando lleven a cabo una actividad econoacutemica y superen un cierto nivel de actividad en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares del JAHGA
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
164 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
PANAMAacute
Panamaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Panamaacute estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Panamaacute ha firmado 2 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Panamaacute ha firmado un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos que preveacute el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Sin embargo los delitos fiscales estaacuten excluidos del TAJM a menos que se demuestre que el dinero al que se refieren procede de una actividad incluida en el aacutembito de delitos a los que se aplica el tratado por ejemplo el traacutefico de estupefacientes Acceso a la informacioacuten bancaria Panamaacute puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Panamaacute estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas y generales referidas al secreto y no queda claro si pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Panamaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede procederse a la identificacioacuten de los propietarios de acciones al portador en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales No queda claro si existe alguacuten mecanismo que permita la identificacioacuten de los propietarios de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto cuando se trate de acciones al portador las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal En ciertos casos las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten sobre la propiedad legal y efectiva Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales pueden disponer tambieacuten de aquella informacioacuten que sea necesaria a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 165
PANAMAacute (continuacioacuten)
En el caso de las fundaciones tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Las sociedades de capital y las sociedades de personas panamentildeas estaacuten obligadas a elaborar y conservar informacioacuten financiera uacutenicamente si llevan a cabo una actividad econoacutemica en Panamaacute Los fideicomisos tienen que elaborar su contabilidad conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Panamaacute
Desde abril de 2009 Panamaacute ha concluido satisfactoriamente negociaciones de 8 CDI 2 de los cuales ya se han firmado Se estaacuten negociando CDI con otras dos jurisdicciones y se han propuesto rondas negociadoras a 20 jurisdicciones maacutes Panamaacute ha modificado su normativa interna a fin de permitir el intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de sus convenios para evitar la doble imposicioacuten El 30 de junio de 2010 Panamaacute aproboacute una ley que eliminaraacute el requisito de intereacutes nacional y permitiraacute a las autoridades tributarias obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio incluso cuando Panamaacute no precise esa informacioacuten para sus propios fines tributarios En la actualidad se estaacute intentando avanzar en el disentildeo de normativa que modifique las normas sobre acceso a la informacioacuten relativa a los propietarios de acciones al portador
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
166 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
POLONIA
Polonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Polonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Polonia se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Polonia ha firmado acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluido el CDI recientemente firmado con Noruega (septiembre 2009) y los Protocolos que modifican los CDI con Dinamarca (diciembre 2009) y Suiza (abril 2010) Ademaacutes Polonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Polonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Polonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Polonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a traveacutes de las personas obligadas a conservarla Sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre sus facultades para obtener aquella informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria o en relacioacuten con sus facultades para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Polonia no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal En el caso de las sociedades de personas tanto las autoridades gubernamentales como la propia sociedad deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de los socios Las autoridades gubernamentales disponen de
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 167
POLONIA (continuacioacuten)
informacioacuten relativa a los miembros del consejo de las fundaciones sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre las obligaciones de las fundaciones en relacioacuten con la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
168 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
PORTUGAL
Portugal aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Portugal es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Portugal se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Portugal ha firmado acuerdos con 46 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Portugal puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Portugal no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Portugal estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Portugal permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador La renta procedente de acciones al portador estaacute sujeta a retencioacuten lo que obliga a los agentes pagadores a elaborar y actualizar un registro de propietarios a quienes tambieacuten se puede identificar en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales Resulta de aplicacioacuten la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro por lo que los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 169
PORTUGAL (continuacioacuten)
Portugal no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario cuando sea preciso a efectos fiscales En Portugal las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar informacioacuten relativa a los fundadores a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
170 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
QATAR
Qatar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Qatar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Qatar estaacute siendo sometido en estos momentos a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Qatar ha firmado 38 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales 33 de ellos en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Qatar no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Qatar estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos del Centro Financiero de Qatar que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten No pueden emitirse tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de las sociedades debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales (Registro Mercantil) cuando las sociedades estaacuten registradas y en todos los casos las autoridades gubernamentales y las sociedades deben poseer la informacioacuten sobre la propiedad legal de estas De acuerdo con la normativa que regula el Centro Financiero de Qatar puedenconstituirse fideicomisos estando los fiduciarios obligados a disponer de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores de las fundaciones En general los prestatarios de servicios estaacutensujetos a las normas sobre diligencia debida La informacioacuten contable de todas las entidades debe elaborarse y conservarse conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 171
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
REINO UNIDO
El Reino Unido aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
El Reino Unido es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
El Reino Unido se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten a partir de finales de 2010
Intercambio de informacioacuten El Reino Unido cuenta con acuerdos bilaterales con 131 jurisdicciones que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria de los que 118 estaacuten en vigor La gran mayoriacutea de los acuerdos del Reino Unido permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello el Reino Unido puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE asiacute como en virtud de distintos convenios internacionales y de la normativa sobre asistencia juriacutedica mutua El Reino Unido tambieacuten es parte del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria El Reino Unido no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable El Reino Unido estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de ordencontable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a laconfidencialidad o al secreto bancario El Reino Unido permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Sus propietarios quedan identificados en cumplimiento de la normativa contra el blanqueo de capitales cuando su participacioacuten en el capital excede de un cierto porcentaje o cuando el certificado se deposita ante un depositario del RU Es posible identificar a los propietarios de deuda al portador en virtud de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o cuando la deuda esteacute depositada ante un depositariodel RU
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
172 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
REINO UNIDO (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador (que no excedan de un cierto porcentaje en el caso de las sociedades anoacutenimas) Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y a los beneficiarios de los fideicomisos nacionales o extranjeros cuando esta informacioacuten sea necesaria con fines tributarios De forma similar las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios Cuando las sociedades de personas desarrollen una actividad econoacutemica en el RU (o esteacuten registradas alliacute en el caso de las sociedades en comandita) entonces la informacioacuten sobre la identidad de sus socios obraraacute en poder de las autoridades gubernamentales Por lo general las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien en ciertos casos el plazo de conservacioacuten de los registros contables de sociedades fideicomisos y sociedades de personas no cumple los estaacutendares del JAHGA
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 173
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
REacutePUBLICA CHECA
La Repuacuteblica Checa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
La Repuacuteblica Checa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
La Repuacuteblica Checa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Checa cuenta con acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello la Repuacuteblica Checa puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Checa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Checa estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto La Repuacuteblica Checa permite la emisioacuten de acciones al portador la identificacioacuten del propietario es obligatoria en aplicacioacuten de la legislacioacuten en materia de sociedades o de valores asiacute como de las leyes contra el blanqueo de capitales En la Repuacuteblica Checa puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a sus titulares en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre las rentas del ahorro
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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174 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
REPUacuteBLICA CHECA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben disponer de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto de las acciones al portador En la Repuacuteblica Checa las sociedades de personas estaacuten incluidas en la definicioacuten de sociedades Las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben poseer informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 175
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
REacutePUBLICA ESLOVACA
La Repuacuteblica Eslovaca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
La Repuacuteblica Eslovaca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
La Repuacuteblica Eslovaca se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y a la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Eslovaca ha firmado acuerdos con 56 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 52 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes la Repuacuteblica Eslovaca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE La Repuacuteblica Eslovaca ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Eslovaca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Eslovaca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario La Repuacuteblica Eslovaca permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador sin embargo estos tiacutetulos deben representarse mediante anotacioacuten en cuenta y sus propietarios quedan registrados en un depositario central Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades cotizadas de responsabilidad limitada uacutenicamente estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la identidad de sus propietarios legales cuando se trate de un accionista uacutenico
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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176 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
REPUacuteBLICA ESLOVACA (continuacioacuten)
La Repuacuteblica Eslovaca no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten mientras que a la fundacioacuten se le exige que disponga de informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y sobre los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 177
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SAMOA
Samoa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Samoa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Samoa ha firmado 12 acuerdos de intercambio de informacioacuten que satisfacen los estaacutendares de la OCDE ocho de ellos con miembros de la OCDE Samoa cuenta tambieacuten con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que posibilita el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal En este caso se aplica el principio de doble incriminacioacuten A estos efectos el criterio para la inclusioacuten en el aacutembito penal es el de ldquodelito graverdquo Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Samoa uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En la actualidad Samoa uacutenicamente estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando esta se requiera en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se emita en virtud de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Pueden emitirse acciones al portador que quedan inmovilizadas mediante su depoacutesito ante un agente acreditado de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades conservan la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Sin embargo en el caso de las sociedades internacionales no es preciso notificar los cambios en la titularidad a las autoridades gubernamentales Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las sociedades de personas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas constituidas
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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178 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SAMOA (continuacioacuten)
en el paiacutes lo que no es necesario en el caso de sociedades de personas constituidas en el extranjero o de sociedades en comandita por acciones El registro de las sociedades de personas extranjeras y de las sociedades en comandita por acciones se realiza por medio de una sociedad fiduciaria obligada a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Esta norma contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades fiduciarias Por lo general las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de sus registros contables de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades internacionales distintas de las instituciones financieras o las sociedades de fondos segregados uacutenicamente tienen que llevar y conservar aquella contabilidad y documentacioacuten que los consejeros consideren adecuado
Comentario efectuado por Samoa
Ademaacutes de los ocho acuerdos firmados con miembros de la OCDE Samoa ha llegado al proceso final de negociacioacuten de dos AII con miembros de la OCDE y estaacute en espera del cumplimiento de los procedimientos internos de sus co-signatarios para proceder a su firma El proceso negociador de AII con otros miembros de la OCDE continuacutea abierto Asimismo Samoa ha elaborado un proyecto de ley la Ley para el Intercambio de Informacioacuten Tributaria 2010 que dota a sus autoridades competentes de las facultades necesarias para obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio Esta norma preveacute que las autoridades competentes ldquopodraacuten requerir por escrito a una persona la comunicacioacuten de informacioacutenrdquo Seguacuten el proyecto de ley esta persona puede ser una persona regulada (que se define como una persona autorizada acreditada o registrada o que deba estar autorizada acreditada o registrada en aplicacioacuten de cualquier norma sobre la prestacioacuten de servicios financieros internacionales) una persona que preste servicios financieros internacionales o una persona de la que sea razonable pensar que posee la informacioacuten a la que se refiere el requerimiento
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 179
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES
San Cristoacutebal y Nieves aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
San Cristoacutebal y Nieves son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
San Cristoacutebal y Nieves se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves han firmado 14 AII y un CDI que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De ellos uno ha entrado en vigor San Cristoacutebal y Nieves son signatarias del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones y de otro acuerdo Sin embargo estos uacuteltimos no satisfacen los estaacutendares internacionales Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna San Cristoacutebal y Nieves pueden intercambiar informacioacuten sobre cualquier materia tributaria unilateralmente y previo requerimiento con 16 jurisdicciones seis de las cuales son miembros de la OCDE San Cristoacutebal y Nieves tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y en los casos penales en materia fiscal a traveacutes de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria San Cristoacutebal y Nieves no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Cristoacutebal y Nieves estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contempla disposiciones tanto generales como especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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180 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES (continuacioacuten)
Las acciones al portador deben estar en posesioacuten de un agente acreditado de la sociedad quien tambieacuten debe poseer toda la informacioacuten relativa a la propiedad de las acciones En el caso de deuda al portador debe comunicarse a la institucioacuten financiera emisora la identidad de los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal referida a las acciones distintas de las emitidas al portador que deben estar en posesioacuten del agente acreditado Los fiduciarios de los fideicomisos locales estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas estas deben disponer de la informacioacuten relativa a la identidad de sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de responsabilidad limitada de Nieves no estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables a menos que lleven a cabo una actividad de servicios financieros Los fideicomisos constituidos en virtud de la Ley sobre Fideicomisos (Trust Act) estaacuten obligados a elaborar esta informacioacuten sin que se haya prescrito el plazo de conservacioacuten
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 181
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SAN MARINO
San Marino aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
San Marino es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
San Marino se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten San Marino ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que cinco estaacuten en vigor San Marino ha concluido los procedimientos necesarios para la entrada en vigor de 24 de los 25 acuerdos firmados Acceso a la informacioacuten bancaria San Marino no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario a los efectos de sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Marino estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario La Ley 98 de 7 de junio de 2010 revoca la constitucioacuten de las sociedades con el capital dividido en acciones de titularidad anoacutenima y obliga a la conversioacuten de las existentes en sociedades anoacutenimas de capital social hasta el 30 de septiembre de 2010 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales los fiduciarios y ciertos prestatarios de servicios deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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182 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SAN MARINO (continuacioacuten)
En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica en particular a las instituciones financieras y de creacutedito y a los prestatarios de servicios La contabilidad de todas las sociedades tiene que ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 183
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS
San Vicente y las Granadinas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
San Vicente y las Granadinas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
San Vicente y las Granadinas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten San Vicente y las Granadinas han firmado 19 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales ninguno de los cuales estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria San Vicente y las Granadinas soacutelo pueden acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Vicente y las Granadinas uacutenicamente pueden obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en asuntos penales en materia fiscal y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse respecto de los paiacuteses de la Commonwealth y los Estados Unidos respecto de ciertos asuntos penales en materia fiscal San Vicente y las Granadinas no permiten la emisioacuten de deuda al portador Pueden emitirse acciones al portador pero estas deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones portador En relacioacuten con los fideicomisos por lo general solo se exige a los prestatarios de servicios que conserven la informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario Los fideicomisos internacionales estaacuten obligados a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente a las autoridades gubernamentales
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
184 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS (continuacioacuten)
En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC uacutenicamente tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad regulada
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 185
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SANTA LUCIacuteA
Santa Luciacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Santa Luciacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Santa Luciacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea ha firmado 17 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Santa Luciacutea es signataria del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones sin embargo este intercambio de informacioacuten con las jurisdicciones co-signatarias de la CARICOM no satisface los estaacutendares internacionales Santa Luciacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses que integran la Commonwealth en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua En este caso se aplica el criterio de doble incriminacioacuten que exige la existencia de dolo en la evasioacuten del impuesto Acceso a la informacioacuten bancaria Santa Luciacutea tiene acceso a la informacioacuten bancaria relacionada con los casos previstos en la Ley contra el Blanqueo de Capitales (Money Laundering (Prevention) Act) de 2010 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Santa Luciacutea estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que sea obligatorio conservar aunque en el caso de los asuntos civiles en materia fiscal esta facultad queda limitada a las actividades onshore Santa Luciacutea no puede obtener informacioacuten que no sea obligatorio poseer en relacioacuten con los asuntos civiles en materia fiscal Santa Luciacutea cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse por razoacuten de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
186 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SANTA LUCIacuteA (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto locales como extranjeros En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La contabilidad de las sociedades y fideicomisos nacionales satisfacen los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC soacutelo tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando desarrollan alguna actividad regulada De forma similar los fideicomisos internacionales no estaacuten obligados a elaborar registros contables Las sociedades de personas siacute tienen que registrar su contabilidad pero no estaacuten sujetas a un periacuteodo concreto de conservacioacuten
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 187
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SEYCHELLES
Las Seychelles son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Las Seychelles se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Las Seychelles han firmado 13 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten de los que 12 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las autoridades de Seychelles tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con sujecioacuten a la aprobacioacuten expresa por parte de su Tribunal Supremo Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Seychelles estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de intercambio de informacioacuten emitido en virtud de sus CDI Las Seychelles permiten la emisioacuten de acciones al portador pero las personas a quienes tales acciones se emiten o transfieren deben identificarse en un registro que conserve un prestatario de servicios en Seychelles o en el despacho de otro intermediario o agente de otra jurisdiccioacuten Las Seychelles no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las autoridades gubernamentales y en algunos casos los prestatarios de servicios financieros tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los accionistas Los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos locales aunque no estaacuten obligados a revelarla La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades en comandita se conserva en la sede social de la sociedad en Seychelles
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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188 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SEYCHELLES (continuacioacuten)
Ademaacutes de ello las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a ciertos prestatarios de servicios en el caso de sociedades de personas tanto comanditarias como colectivas La sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades y los fideicomisos estaacuten sujetos a la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de los registros contables conforme a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC no estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten justificativa En relacioacuten con las sociedades de personas no se ha previsto un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten contable
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 189
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SINGAPUR
Singapur aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Singapur es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Singapur se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten a finales de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Como resultado de la aceptacioacuten por Singapur de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Singapur ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con dichos estaacutendares internacionales de los que 6 se han ratificado (4 estaacuten en vigor) Singapur estaacute en disposicioacuten de ratificar los 14 restantes en cuanto reciba la notificacioacuten del otro Estado contratante relativa al cumplimiento de los procedimientos internos exigidos para la entrada en vigor de esos acuerdos Ademaacutes de ello la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua permite la prestacioacuten de asistencia en una amplia gama de delitos graves (comprendidos los delitos penales en materia fiscal en los casos recogidos en la Convencioacuten de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada Internacional -UNTOC13-) Las partes de dicha Convencioacuten reciben asistencia en relacioacuten con los delitos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Las enmiendas efectuadas en febrero de 2010 a la Ley del Impuesto sobre la Renta de Singapur permiten el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Singapur estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Singapur no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
13 N de la T Acroacutenimo procedente de su denominacioacuten en ingleacutes ldquoUnited Nations Convention against Transnational Organised Crime
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190 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SINGAPUR (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos el fiduciario y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a fideicomisos y a los prestatarios de servicios juriacutedicos y de contabilidad puacuteblica La informacioacuten contable elaborada por todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 191
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SUDAacuteFRICA
Sudaacutefrica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Sudaacutefrica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Sudaacutefrica se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011
Intercambio de informacioacuten Sudaacutefrica ha firmado acuerdos con 69 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacutenacorde con los estaacutendares internacionales 61 de los cuales estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Sudaacutefrica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Sudaacutefrica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Sudaacutefrica no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los propietarios de deuda al portador a su vencimiento o cuando sus nombres se inscriben en el registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los agentes designadostienen que comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de las acciones a las sociedades emisoras El fideicomiso las autoridades gubernamentales y ciertos prestatarios de servicios poseeninformacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obraraacute normalmente en poder de la sociedad Ademaacutes de ello la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a algunos prestatarios deservicios a aplicar las normas sobre diligencia debida con sus clientes cuando mantengan ciertos contactos con sociedades fideicomisos y sociedades de personas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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192 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SUECIA
Suecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Suecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Suecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Suecia ha firmado acuerdos con 98 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 78 de los cuales estaacuten en vigor Suecia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Ademaacutes Suecia ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Suecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Suecia no permite la emisioacuten de acciones al portador En Suecia puede emitirse deuda al portador si bien los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo seguacuten lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal Suecia no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben poseer aquella informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario que sea necesaria con fines tributarios Respecto de las sociedades de personas la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 193
SUECIA (continuacioacuten)
En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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194 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
SUIZA
Suiza aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Suiza es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Suiza se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012
Intercambio de informacioacuten Suiza ha firmado 16 acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional sobre intercambio de informacioacuten 14 de ellos con miembros de la OCDE De los acuerdos firmados que satisfacen los criterios 10 fueron aprobados en el Parlamento el 18 de junio de 2010 y estaacuten sometidos a un plazo de 100 diacuteas en el que puede solicitarse refereacutendum facultativo Suiza cuenta en la actualidad con 76 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos civiles en materia fiscal pero en general uacutenicamente para la correcta aplicacioacuten de los convenios Sin embargo nueve de esos acuerdos permiten el intercambio de informacioacuten mediante asistencia administrativa en casos de fraude fiscal o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo y la mayoriacutea de estos acuerdos tambieacuten permiten el intercambio de informacioacuten relativa a las sociedades de cartera de inversiones En aplicacioacuten de su ley sobre asistencia juriacutedica mutua Suiza puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales En virtud de su acuerdo con la UE en el que se establecen medidas equivalentes a las de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza intercambia informacioacuten sobre residentes de la UE en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente relacionados con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad y en teacuterminos generales Suiza soacutelo puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de fraude fiscal conforme a la definicioacuten de este concepto en su normativa interna A estos efectos fraude fiscal significa una conducta fraudulenta y punible con penas privativas de libertad En virtud de algunos de sus actuales convenios Suiza puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de ldquofraude fiscalrdquo o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo respectivamente Por lo que respecta a todos los acuerdos firmados que satisfacen los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten se ha incluido en ellos una claacuteusula especial que faculta a las autoridades competentes suizas a obtener de los bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos de su intercambio
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 195
SUIZA (continuacioacuten)
Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suiza estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a conservarla y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Las autoridades suizas no tienen facultades para exigir a la comunicacioacuten de informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que no obstante pueden anularse en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Suiza permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Los propietarios de acciones al portador o de deuda al portador estaacuten obligados a identificarse en caso de solicitar la devolucioacuten del impuesto retenido en Suiza (que se aplica al tipo del 35) Toda tenencia igual o superior al 3 de los derechos en sociedades cotizadas en la Bolsa de Valores de Suiza debe comunicarse tanto a la sociedad como a la Bolsa En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza contra el blanqueo de capitales los organismos residentes en Suiza de empresas domiciliadas se consideran intermediarios financieros por lo que estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador La normativa Suiza no contempla disposiciones sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario Respecto de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la sociedad tienen que tener informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general en el caso de las fundaciones es preciso disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten si bien no suele disponerse de la referida a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y en general a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
Comentario efectuado por Suiza
El 13 de marzo de 2009 el Consejo Federal Suizo anuncioacute que Suiza adoptariacutea los estaacutendares internacionales acordados en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para permitir el intercambio de informacioacuten previo requerimiento Se retiroacute la reserva que Suiza habiacutea planteado al artiacuteculo 26 del Modelo Como consecuencia de ello Suiza estaacute renegociando sus convenios para evitar la doble imposicioacuten vigentes e incluiraacute las disposiciones necesarias para satisfacer los estaacutendares internacionales en sus nuevos convenios Hasta la fecha Suiza ha firmado 16 convenios que satisfacen los estaacutendares internacionales y ha concluido la negociacioacuten de otros 10 que satisfacen el estaacutendar para el intercambio de informacioacuten Ya estaacuten en curso o previstas las negociaciones conducentes a la firma de un protocolo de modificacioacuten de los convenios preexistentes o de un convenio para evitar la doble imposicioacuten con Italia (en curso) Brasil (previsto para septiembre 2010) Portugal (en curso) Beacutelgica (en curso) Suecia (previsto para septiembre 2010) Australia (previsto para principios de 2011) Omaacuten (previsto para noviembre de 2010) Malta (en curso) Rusia (en curso) Arabia Saudiacute (previsto para octubre 2010) Emiratos Aacuterabes Unidos (en curso) Ucrania (propuesto para principios de 2011) Costa Rica (en curso) Rumaniacutea (en curso) Singapur (en curso) y Sudaacutefrica (en curso)
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196 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
SUIZA (continuacioacuten)
Comentario efectuado por Suiza (continuacioacuten)
Conforme al anuncio puacuteblico efectuado por el Consejo Federal el 13 de marzo de 2009 Suiza previo requerimiento y sobre la base de un convenio para evitar la doble imposicioacuten en vigor que incluya las disposiciones previstas en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para el intercambio de informacioacuten podraacute intercambiar tambieacuten informacioacuten en los asuntos civiles en materia fiscal En los convenios firmados o terminados de negociar a partir de esta fecha se ha incluido una disposicioacuten especial que se incluiraacute tambieacuten en los convenios futuros a fin de facultar a las autoridades competentes suizas para obtener de bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos del intercambio de informacioacuten Hasta el reciente anuncio efectuado por el Consejo Federal Suiza se habiacutea comprometido en el marco del Informe de la OCDE (2000) sobre la Mejora del acceso a la informacioacuten bancaria con fines tributarios a intercambiar informacioacuten en los casos de fraude fiscal Asimismo en el contexto del Acuerdo entre Suiza y la UE en el que se establecen medidas similares a las previstas en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza se habiacutea comprometido igualmente mediante el Memorando de Entendimiento de 26 de octubre de 2004 a celebrar negociaciones con los paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en sus respectivos convenios En el aacuterea de los impuestos indirectos Suiza ha concluido los Acuerdos de Cooperacioacuten SchengenDubliacuten y el Acuerdo para la lucha contra el fraude que preveacuten la asistencia juriacutedica y administrativa en los casos de fraude fiscal y con sujecioacuten a ciertas restricciones tambieacuten en los casos relacionados con la evasioacuten fiscal
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 197
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
TURQUIacuteA
Turquiacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten
Turquiacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Turquiacutea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2012
Intercambio de informacioacuten Turquiacutea tiene acuerdos con 80 jurisdicciones 73 de las cuales estaacuten actualmente en vigor y la mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Turquiacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en virtud de diversos Tratados de asistencia juriacutedica mutua (TAJM) Asimismo Turquiacutea ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Turquiacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Turquiacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Turquiacutea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador que estaacuten sujetos en todos los casos a la obligacioacuten de depositarse ante la institucioacuten central de custodia y liquidacioacuten Ademaacutes uacutenicamente las sociedades cotizadas en bolsa pueden emitir deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad de las sociedades En el caso de las sociedades de personas tanto propia sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre la identidad de los socios En relacioacuten con los fundadores de una fundacioacuten la informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la fundacioacuten En teacuterminos generales los contables independientes y los asesores financieros jurados deben aplicar las normas sobre diligencia debida
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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198 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
TURQUIacuteA (continuacioacuten)
Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 199
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
URUGUAY
Uruguay es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Uruguay se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014
Intercambio de informacioacuten Uruguay ha firmado cinco acuerdos que le permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales cuatro convenios para evitar la doble imposicioacuten con Meacutexico Espantildea Alemania y Portugal y un acuerdo para el intercambio de informacioacuten con Francia Ademaacutes de ello Uruguay ha firmado acuerdos con Alemania y Hungriacutea si bien estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Uruguay puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal entre tribunales con todos los paiacuteses mediante carta rogatoria A estos efectos se aplica el principio de doble incriminacioacuten sin embargo la evasioacuten de impuestos que entrantildee un acto u omisioacuten intencionado como la no declaracioacuten de rentas se considera que satisface este requisito Acceso a la informacioacuten bancaria Uruguay uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal o cuando el cliente en cuestioacuten ha renunciado voluntariamente al secreto bancario Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Uruguay estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador pero todas ellas deben inscribirse haciendo constar el nombre de su propietario legal La junta general de accionistas debe ser informada de la identidad de todos los propietarios de acciones al portador asistentes Puede emitirse deuda al portador sin embargo todos los instrumentos de deuda deben registrarse incluyendo el nombre del deudor legal
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
200 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
URUGUAY (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como del beneficiario de los fideicomisos constituidos en Uruguay pero no de los fideicomisos extranjeros a menos que posean activos o una fuente de renta en Uruguay en cuyo caso deben registrarse ante las autoridades fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la propia sociedad deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios excepto en el caso de las sociedades en comandita con acciones emitidas al portador En ese caso los socios que deseen participar y votar deben registrar su comparecencia en el libro de juntas de la sociedad comanditaria que estaraacute a disposicioacuten previo requerimiento de las autoridades gubernamentales Los prestatarios de servicios a los que resulte de aplicacioacuten la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes En teacuterminos generales todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 No obstante en el caso de los fideicomisos que no ejerzan actividades econoacutemicas no se ha determinado el plazo de conservacioacuten de la informacioacuten
Comentario efectuado por Uruguay
Uruguay ha concluido recientemente acuerdos para evitar la doble imposicioacuten con Beacutelgica Corea Suiza Liechtenstein Finlandia y Malta El 7 de junio de 2010 el gobierno de Uruguay planteoacute un proyecto de ley ante el Parlamento que en caso de ser aprobado permitiraacute a las autoridades fiscales previa orden judicial al efecto acceder a la informacioacuten bancaria en todos los casos de investigacioacuten y cooperacioacuten internacional incluidos los requerimientos planteados al amparo de convenios para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdos para el intercambio de informacioacuten
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CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 201
Resumen de los avances en la aplicacioacuten1
VANUATU
Vanuatu es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Vanuatu se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013
Intercambio de informacioacuten Vanuatu ha firmado tres acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales con Australia Nueva Zelanda y Francia que no obstante no estaacuten auacuten en vigor El intercambio de informacioacuten tambieacuten es posible en los asuntos penales en materia fiscal por razoacuten de su normativa interna aunque no se ha efectuado intercambio alguno en materia puramente fiscal No se aplica el principio de doble incriminacioacuten si bien un criterio potencial para rechazar un requerimiento de asistencia podriacutea ser el que tal requerimiento estuviera relacionado con la persecucioacuten o el castigo de una persona por un hecho que de haber ocurrido en Vanuatu no hubiera constituido delito en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Vanuatu uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En teacuterminos generales las facultades para recabar informacioacuten vigentes uacutenicamente permiten a las autoridades competentes obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en los asuntos penales en materia fiscal aunque estas facultades se aplican con independencia de que la persona esteacute obligada o no a conservar la informacioacuten Tambieacuten existen medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Existen disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse mediante requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales Vanuatu permite las acciones al portador y las sociedades pueden entregar acciones al portador a un custodio acreditado quien debe conservar los registros de todas ellas No obstante esta inmovilizacioacuten no es obligatoria
1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda
jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009
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202 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS
VANUATU (continuacioacuten)
Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal aunque los cambios en la propiedad no se comunican a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades internacionales Respecto de las sociedades exentas en algunos casos se exige tambieacuten la conservacioacuten de la informacioacuten referida a los beneficiarios efectivos y a los cambios importantes en la propiedad Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto a los fideicomitentes como a los beneficiarios de los fideicomisos locales o extranjeros En el caso de las sociedades comanditarias tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad En el caso de las sociedades colectivas no existe esta obligacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los abogados y a los contables que reciban fondos en el curso de su actividad para inversiones o depoacutesitos En Vanuatu no existen fiduciarios privados y se considera que las personas que ejercen una actividad econoacutemica como fiduciario son instituciones financieras por lo que se les exige la identificacioacuten de sus clientes
Comentario efectuado por Vanuatu
Vanuatu estaacute participando en las iniciativas de negociacioacuten multilateral de la OCDE y ha alcanzado acuerdos en los textos de al menos 12 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con paiacuteses de la OCDE Vanuatu espera firmar estos acuerdos durante 2010
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 203
Capiacutetulo IV
Tablas por jurisdicciones
En esta seccioacuten se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que ofrece cada jurisdiccioacuten en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten y tiene el mismo formato que el de informes anteriores con la excepcioacuten de la tabla A Esta informacioacuten estaacute dividida en las cuatro mismas amplias categoriacuteas de las evaluaciones resumidas La primera tabla la tabla A ofrece informacioacuten sobre la capacidad de las jurisdicciones para intercambiar informacioacuten tanto a traveacutes de acuerdos internacionales por ejemplo los convenios para evitar la doble imposicioacuten como de acuerdos para el intercambio de informacioacuten El segundo grupo de tablas las tablas B ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de acceso de las autoridades tributarias a la informacioacuten bancaria Estas tablas indican si el secreto bancario se apoya en disposiciones legales con queacute fines puede obtenerse la informacioacuten bancaria y queacute procedimientos deben seguirse a tal fin Los dos uacuteltimos grupos de tablas (tablas C y D) ofrecen informacioacuten sobre la disponibilidad y el acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en el caso de las sociedades las sociedades de personas- partnerships- los fideicomisos y las fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y los requisitos aplicables a la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal o efectiva
La informacioacuten contenida en las tablas por jurisdicciones estaacute actualizada a 30 de junio de 2010
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204 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla A
Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar
La tabla A muestra el nuacutemero de jurisdicciones con las que la identificada en la columna 1 tiene convenios para evitar la doble imposicioacuten (CDI) o acuerdos para el intercambio de informacioacuten (AII) que se ajustan al estaacutendar Distingue ademaacutes entre CDI y AII firmados y en vigor La referencia al ldquoestaacutendarrdquo lo es al estaacutendar fiscal internacionalmente acordado que exige el intercambio de informacioacuten previa peticioacuten en todos los asuntos fiscales a los efectos de la administracioacuten y la aplicacioacuten del Derecho tributario interno sin atender al requisito de intereacutes tributario nacional ni al secreto bancario con fines tributarios Preveacute asimismo amplias salvaguardias para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada
Las cifras que aparecen en esta tabla se basan en las respuestas al cuestionario cuya cumplimentacioacuten se requirioacute a todas las jurisdicciones No se ha realizado ahora un estudio en profundidad de estos acuerdos y convenios estudio que soacutelo se efectuaraacute en el proceso de evaluacioacuten paritaria al que se someteraacuten las jurisdicciones
Explicacioacuten de las columnas 2 a 7 Las columnas 2 y 5 muestran el nuacutemero de CDI que permiten un intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto convenios multilaterales como bilaterales por ejemplo los acuerdos de la CARICOM Los acuerdos multilaterales se contabilizan como una serie de acuerdos bilaterales
Las columnas 3 y 6 muestran el nuacutemero de AII que permiten un intercambio de informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto acuerdos multilaterales como bilaterales por ejemplo el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria o el Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Mutua
Cuando existe maacutes de una relacioacuten (por ejemplo la jurisdiccioacuten en cuestioacuten ha concluido un CDI y un AII) uacutenicamente se contabiliza uno de estos acuerdos Por tanto la Tabla A mide el nuacutemero de relaciones maacutes que el nuacutemero de acuerdos
Teacutengase en cuenta que algunas jurisdicciones cuentan con mecanismos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en virtud de su normativa interna y que estos mecanismos no estaacuten incluidos en la tabla Por ejemplo las disposiciones del derecho interno que transponen la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua (Directiva del Consejo 77799CEE de 19 de diciembre de 1977)
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 205
Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar
1 2 3 4 5 6 7
Jurisdiccioacuten
CDI firmados cumplen el estaacutendar
AII firmados cumplen el estaacutendar
Total CDI y AII que cumplen el estaacutendar
CDI en vigor cumplen el estaacutendar
AII en vigor cumplen el estaacutendar
Total CDI y AII que cumplen el estaacutendar
Alemania 46 13 59 38 1 39
Andorra 0 17 17 0 0 0
Anguila 0 13 13 0 0 0
Antigua y B 4 16 20 4 14 18 Antillas Neerlandesas 0 20 20 0 4 4
Argentina 11 9 20 11 4 15
Aruba 2 15 17 2 2 4
Australia 43 25 68 39 6 45
Austria 15 4 19 2 3 5
Bahamas 0 22 22 0 1 1
Bahreacutein 19 0 19 7 0 7
Barbados 17 0 17 14 0 14
Beacutelgica 26 13 39 1 0 1
Belice 0 4 4 0 0 0
Bermudas 0 22 22 0 9 9
Botswana 1 0 1 1 0 1
Brasil 25 0 25 24 0 24
Brunei 13 0 13 8 0 8
Canadaacute 84 9 93 79 0 79
Chile 23 0 23 19 0 19
China 83 2 85 83 0 83
Chipre 41 0 41 41 0 41
Corea 75 0 75 73 0 73
Costa Rica 0 1 1 0 0 0
Dinamarca 53 23 76 52 7 59
Dominica 0 14 14 0 0 0
Emiratos AU 47 0 47 45 0 45
Eslovenia 41 0 41 37 0 37
Espantildea 69 4 73 65 2 67
Estados U 55 24 79 51 22 73
Estonia 48 0 48 43 0 43
Federacioacuten R 83 0 83 77 0 77
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0
206 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar (continuacioacuten)
1 2 3 4 5 6 7
CDI firmados AII firmados Total CDI y AII CDI en vigor AII en vigor Total CDI y AII cumplen el cumplen el que cumplen cumplen el cumplen el que cumplen
Jurisdiccioacuten estaacutendar estaacutendar el estaacutendar estaacutendar estaacutendar el estaacutendar Filipinas 0 0 0 0 0
Finlandia 64 22 86 62 8 70
Francia 107 18 125 98 0
Gibraltar 0 18 18 0 6
Granada 0 13 13 0 1
Grecia 43 0 43 43 0
Guatemala 0 0 0 0 0
Guernesey 0 16 16 0 11
Hong Kong China 8 0 8 0 0
Hungriacutea 61 0 61 58 0
India 71 0 71 71 0
Indonesia 53 0 53 53 0
Irlanda 57 15 72 50 6
Isla de Man 3 15 18 2 12
Islandia 35 18 53 35 3
Islas Caimaacuten 0 31 31 0 7
Islas Cook 0 11 11 0 0
Islas Marshall 0 3 3 0 1
Islas Turcas y Caicos 0 15 15 0 1 Islas Viacutergenes 0 17 17 0 7 7Britaacutenicas Islas Viacutergenes 55 24 79 51 22 73Estadounidenses Israel 41 0 41 41 0
Italia 93 0 93 85 0
Jamaica 1 1 2 1 1
Japoacuten 47 1 48 43 0
Jersey 1 15 16 1 13
Liberia 0 1 1 0 0
Liechtenstein 2 12 14 0 2
Luxemburgo 24 0 24 5 0
Macao China 0 0 0 0 0
Malasia 15 0 15 0 0
Malta 53 0 53 49 0 49
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
98
6
1
43
0
11
0
58
71
53
56
14
38
7
0
1
1
41
85
2
43
14
0
2
5
0
0
CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 207
Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar (continuacioacuten)
1 2 3 4 5 6 7
Jurisdiccioacuten
CDI firmados cumplen el estaacutendar
AII firmados cumplen el estaacutendar
Total CDI y AII que cumplen el estaacutendar
CDI en vigor cumplen el estaacutendar
AII en vigor cumplen el estaacutendar
Total CDI y AII que cumplen el estaacutendar
Mauricio 30 0 30 29 0 29
Meacutexico 43 3 46 30 2 32
Moacutenaco 5 18 23 2 2 4
Montserrat 0 3 3 0 0 0
Nauru 0 0 0 0 0 0
Niue 0 0 0 0 0 0
Noruega 89 22 111 90 5 95
Nueva Zelanda 32 15 47 29 1 30
Paiacuteses Bajos 66 26 92 66 6 72
Panamaacute 2 0 2 0 0 0
Polonia 74 0 74 68 0 68
Portugal 44 2 46 44 0 44
Qatar 38 0 38 33 0 33
Reino Unido 99 18 117 89 5 94
Rep Checa 74 0 74 74 0 74
Rep Eslovaca 56 0 56 52 0 52
Samoa 0 12 12 0 0 0 San Cristoacutebal y Nieves 1 14 15 0 1 1
San Marino 8 17 25 2 3 5
San Vicente y las Granad 0 19 19 0 0 0
Santa Luciacutea 0 17 17 0 0 0
Seychelles 13 0 13 12 0 12
Singapur 20 20 7 4 0 4
Sudaacutefrica 69 0 69 61 0 61
Suecia 69 29 98 68 10 78
Suiza 16 0 16 0 0 0
Turquiacutea 77 0 77 69 0 69
Uruguay 4 1 5 0 0 0
Vanuatu 0 3 3 0 0 0
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208 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B
Acceso a la informacioacuten bancaria
Tabla B1 Secreto bancario
La tabla B1 muestra las bases que sustentan el secreto bancario en todas las jurisdicciones analizadas
Explicacioacuten de las columnas 2 a 4
La columna 2 indica si el secreto bancario se sustenta exclusivamente en la relacioacuten entre el banco y su cliente (por ejemplo en aplicacioacuten de un contrato confidencialidad Derecho comuacuten)
La columna 3 indica si el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria
La columna 4 indica para los casos en los que el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria si el aacutembito subjetivo de esas disposiciones se limita a clientes o segmentos de mercado concretos Obseacutervese que en ciertas jurisdicciones hay normas distintas en relacioacuten con el secreto bancario seguacuten se trate de bancos locales o extranjeros En ese caso la entrada en la columna 4 es ldquoNordquo siempre que el nivel de confidencialidad aplicado por los bancos sea similar
Tabla B1 Sec r et o b anc ar io
1 2 3 4
J urisd iccioacute n Alemania
Sec r eto b ancario b asad o ex c lusivam ent e en
c on tr ato co nfidencialidadDerech o comuacuten
Siacute
Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlam ent ar ia
No
Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia aplic ab les a c lien tes o
segm entos de mercado c oncret o s
NA
Andorra No Siacute No
Anguila No Siacute No
Antillas Neerlandesas Siacute No NA
Antigua y Barbuda Siacute No NA
Argentina No Si No
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 209
Tabla B1 Secret o bancario (contin uac ioacute n) 1 2 3 4
Jurisd iccioacute n
Sec reto bancario b asad o exc lusivam ent e en
c on tr ato co nfidencialidadDerech o comuacuten
Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlament ar ia
Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia ap lic ables a c lien tes o
segm ent os de mercado c oncret o s
Aruba No Siacute No
Australia Siacute No NA
Austria No Siacute No
Bahamas No Siacute No
Bahreacutein No Siacute No
Barbados No Siacute No
Beacutelgica Siacute No NA
Belice No Si (con ciertas excepciones
incluyendo cuando se obtiene orden judicial)
No
Bermudas Siacute No NA
Botswana No Siacute No
Brasil No Siacute No
Brunei No Siacute No
Canadaacute Siacute No NA
Chile No Siacute No
China No Siacute No
Chipre No Siacute No
Corea No Siacute No
Costa Rica No Siacute No
Dinamarca No Siacute No
Dominica No Siacute No
Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute No No
Eslovenia No Siacute No
Espantildea No Siacute No
Estados Unidos No Siacute No
Estonia No Siacute No
Federacioacuten Rusa No Siacute No
Filipinas No Siacute No
Finlandia No Siacute No
Francia No Siacute No
Gibraltar Siacute No NA
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210 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B1 Secret o bancario (contin uac ioacute n) 1 2 3 4
Jurisd iccioacute n
Sec reto bancario b asad o exc lusivam ent e en
c on tr ato co nfidencialidadDerech o comuacuten
Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlament ar ia
Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia ap lic ables a c lien tes o
segm ent os de mercado c oncret o s
Granada No Siacute Bancos internacionales
Grecia No Siacute No
Guatemala No Siacute No
Guernesey Siacute No NA
Hong Kong China Siacute No NA
Hungriacutea Siacute No NA
India Siacute No NA
Indonesia No Siacute No
Irlanda Siacute No NA
Isla de Man Siacute No NA
Islandia No Siacute No
Islas Caimaacuten No Siacute No
Islas Cook No Siacute No
Islas Marshall No Siacute No
Islas Turcas y Caicos No Siacute No
Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute No NA Islas Viacutergenes Estadounidenses No Siacute No
Israel Siacute No NA
Italia Siacute No NA
Jamaica No Siacute NA
Japoacuten Siacute No NA
Jersey Siacute No NA
Liberia No Siacute No
Liechtenstein No Siacute No
Luxemburgo No Siacute No
Macao China No Siacute No
Malasia No Siacute No
Malta No Siacute No
Mauricio No Siacute No
Meacutexico No Siacute No
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 211
Tabla B1 Secret o bancario (contin uac ioacute n) 1 2 3 4
Jurisd iccioacute n
Sec reto bancario b asad o exc lusivam ent e en
c on tr ato co nfidencialidadDerech o comuacuten
Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlament ar ia
Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia ap lic ables a c lien tes o
segm ent os de mercado c oncret o s
Moacutenaco No Siacute No
Montserrat No Siacute No
Nauru No Siacute No
Niue No Siacute No
Noruega No Siacute No
Nueva Zelanda Siacute No NA
Paiacuteses Bajos Siacute No NA
Panamaacute No Siacute No
Polonia No Siacute No
Portugal No Siacute No
Qatar No Siacute No
Reino Unido Siacute No NA
Republica Checa No Siacute No
Repuacuteblica Eslovaca No Siacute No
Samoa No Siacute Bancos internacionales
San Cristoacutebal y Nieves No Siacute No
San Marino No Siacute No San Vicente y las Granadinas No Siacute No
Santa Luciacutea No Siacute No
Seychelles No Siacute No
Singapur No Siacute No
Sudaacutefrica Siacute No NA
Suecia No Siacute No
Suiza No Siacute No
Turquiacutea No Siacute No Siacute toda la informacioacuten bancaria
Uruguay excepto las ldquooperaciones de banca activardquo en las que el banco actuacutea
como acreedor en su relacioacuten con el Siacute No
cliente Vanuatu No Siacute Banca internacional
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212 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio
La Tabla B2 muestra el nivel de acceso de cada jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio
Explicacioacuten de las columnas 2 a 7
La columna 2 muestra hasta queacute punto tiene acceso una jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en relacioacuten con todos los asuntos fiscales
La columna 3 indica queacute jurisdicciones tienen acceso en relacioacuten con todos los asuntos fiscales uacutenicamente si la informacioacuten tiene tambieacuten intereacutes a los efectos de su normativa tributaria interna (intereacutes tributario nacional)
Las columnas 4 y 5 indican queacute jurisdicciones tienen acceso a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con los asuntos penales en materia fiscal y el criterio que aplican esas jurisdicciones para determinar queacute es un ldquoasunto penal en materia fiscalrdquo
La columna 6 muestra queacute jurisdicciones no tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios
La columna 7 recoge comentarios adicionales y aclaratorios
COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 213
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COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 219
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s o s s r u e n o od n oacutei e a e a a l i l bd s i m d t c si b a s o s r ao m oc a c tap a o
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CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 223
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224 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES shy
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228 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES shy
CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 229
Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio
La Tabla B3 muestra los procedimientos seguidos en cada jurisdiccioacuten para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio
Explicacioacuten de las columnas 2 a 4
La columna 2 muestra si las autoridades competentes de la jurisdiccioacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten bancaria directamente o si es necesaria una autorizacioacuten al efecto
La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten en caso de que un banco se niegue a facilitaacutersela a las autoridades de la jurisdiccioacuten
La columna 4 ofrece comentarios adicionales y aclaratorios
Tabla B3 Pr oc ed imien to s p ar a obt ener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efecto s de s u int ercam b io
1 2 3 4 La autoridad competente tiene acceso direct o a la info Medidas para oblig ar a b ancaria y no nec es ita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten auto rizaal efecto inf ormacioacuten ban caria Notasotro s Alemania Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser
necesaria una autorizacioacuten especiacutefica Andorra Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Anguila Siacute Siacute El acceso se refiere a los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembros de la UE y al TAJM con EEUU (veacutease Tabla B2)
En relacioacuten con el TAJM con EEUU Antigua y Barbuda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Antillas Siacute Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute
Aruba Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Australia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Austria Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Bahamas Siacute Siacute En relacioacuten con su AII con los Estados Unidos
Bahreacutein Siacute Siacute El procedimiento depende del contexto en el que se solicita la informacioacuten (Veacutease Tabla B2)
Barbados Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Beacutelgica Siacute Siacute
Belice Siacute Siacute
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230 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )
1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Bermudas Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de un
CDI o AII Adicionalmente en aplicacioacuten de las disposiciones de la Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional Bermuda) de 1994
Botswana No No Las autoridades de Botswana uacutenicamente pueden obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procedimientos civiles o penales seguidos en Botswana Incluso a estos efectos es necesaria una orden judicial
Brasil Siacute Siacute
Brunei No Es necesaria autorizacioacuten Siacute judicial
Canadaacute Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
Chile No Siacute De acuerdo con el Coacutedigo Fiscal la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria incluidos los intereses obtenidos por depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de las cuentas asiacute como la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacuteas ofrecidas por los preacutestamos En relacioacuten con la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ej transferencias de fondos y saldos de cuentas) solicitada en relacioacuten con un CDI o AII esta informacioacuten puede obtenerse a traveacutes de un procedimiento que exige orden judicial
China Si Es necesaria la aprobacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI o AII director del departamento fiscal
Chipre No Es necesario el Siacute consentimiento del Fiscal General En relacioacuten con un CDI o AII Excepto en la aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro es necesaria una orden judicial
Corea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
Costa Rica No Es necesaria orden judicial Siacute
Se ha remitido al Congreso un proyecto de ley que dotaraacute de los mecanismos necesarios para acceder a la informacioacuten que poseen las instituciones financieras con fines tributarios y que adopta los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal
Dinamarca Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o TAJM en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
Dominica Siacute Siacute La Ley para el Intercambio de Informacioacuten de Dominica preveacute la obtencioacuten de informacioacuten a los efectos de los AII CDI
Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI
Eslovenia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 231
Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )
1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Espantildea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Estados Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Estonia Siacute Siacute
Federacioacuten Rusa Siacute Siacute
Filipinas Siacute Siacute En relacioacuten con la informacioacuten que poseen las instituciones financieras distintas de los bancos El Comisionado del Inland Revenue no estaacute facultado para obtener la informacioacuten que poseen los bancos excepto para los fines concretos descritos en la Tabla B2
Finlandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Francia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
Gibraltar Siacute Siacute Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009
Granada Sin informacioacuten Sin informacioacuten
Grecia No Es necesaria orden judicial Siacute
Guatemala No Es necesaria orden judicial Siacute Nunca se ha solicitado informacioacuten para su intercambio
Guernesey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII De no ser asiacute el criterio que deba seguirse para obtener informacioacuten bancaria depende del mecanismo concreto para la asistencia que se invoque Pueden ser necesarias las autorizaciones del Fiscal General o de las autoridades judiciales
Hong Kong China Siacute Siacute
Hungriacutea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
India Siacute Siacute
Indonesia No Siacute Para poder obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio el Ministro de Hacienda emite una orden al Banco Central de Indonesia que a su vez obtiene la informacioacuten del banco en cuestioacuten Este procedimiento lleva normalmente 7 diacuteas
Irlanda Siacute Es necesario el consentimiento Siacute En relacioacuten con un CDI o AII En otros casos puede ser de un Comisario del Inland necesaria una autorizacioacuten expresa por ejemplo emitida Revenue para emitir una por un tribunal notificacioacuten para solicitar informacioacuten a una institucioacuten financiera
Isla de Man Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un CDI nuevo En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej en algunos casos es necesaria la autorizacioacuten del Fiscal General
Islandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Islas Caimaacuten Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten
Islas Cook Siacute Es necesaria la autorizacioacuten Si En virtud de la Ley de Asistencia Mutua en Asuntos del Fiscal General para recabar Penales de 2003 pruebas
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232 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )
1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Islas Marshall Siacute Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos
Islas Turcas y Caicos No Procedimiento judicial Siacute En relacioacuten con el TAJM con Estados Unidos
Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un TAJM La autoridad competente en el caso de los AII es el Secretario Financiero y en el caso de un TAJM el Fiscal General
Islas Viacutergenes Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII Estadounidenses Israel Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI
Italia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
Jamaica No Siacute Es necesaria autorizacioacuten judicial
Japoacuten Siacute Con la autorizacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI Director de la Oficina Tributaria del Distrito
Jersey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej la autorizacioacuten del Fiscal General en los casos penales
Liberia No Es necesaria orden judicial Siacute
Liechtenstein No Es necesaria orden judicial Siacute
Luxemburgo No Es necesaria orden judicial Siacute
Macao China Siacute Siacute Puede accederse a la informacioacuten bancaria una vez que el Director General de Macao ha aceptado el requerimiento de intercambio de informacioacuten
Malasia Siacute Siacute El Banco Central de Malasia ha otorgado una autorizacioacuten global a todos los bancos con licencia que operan bajo la Ley de Bancos e Instituciones Financieras de 1989 (BAFIA) los bancos islaacutemicos en aplicacioacuten de la Ley de Bancos Islaacutemicos de 1983 y las instituciones para el desarrollo financiero acogidas a la Ley sobre Instituciones para el Desarrollo Financiero de 2002 para que comuniquen la informacioacuten o los documentos relativos a sus clientes directamente a la Administracioacuten Tributaria de Malasia (DGIR) previo requerimiento efectuado en aplicacioacuten de un CDI La DGIR estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de informacioacuten a todos los bancos con licencia los bancos Islaacutemicos y las instituciones para el desarrollo financiero en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LIR) de 1967 Seguacuten la LIR el hecho de que un banco que tenga la informacioacuten requerida y al que se emita el requerimiento omita su cumplimiento constituye un delito A partir del 11 de febrero de 2010 la DGIR tiene acceso directo a la informacioacuten bancaria y estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de la informacioacuten bancaria que poseen los bancos e instituciones financieras de Labuan
Malta Siacute Siacute
Mauricio Siacute Siacute Cuando el Comisionado no estaacute facultado para obtener informacioacuten bancaria en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede recurrir a las instancias judiciales para que emitan una orden al efecto
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 233
Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )
1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Meacutexico No Siacute Meacutexico ha introducido cambios legislativos durante el
uacuteltimo antildeo que permiten a las autoridades fiscales obtener la informacioacuten directamente de las instituciones financieras durante la inspeccioacuten en curso una vez declarada la deuda tributaria y dictadas las medidas de retencioacuten
Moacutenaco Siacute Siacute En relacioacuten con (a) todos los AII y CDI firmados (b) los asuntos penales en materia fiscal sujetos al criterio de doble incriminacioacuten (c) el Acuerdo con la UE sobre el ahorro en los delitos penales y (d) IVA en relacioacuten con todos los Estados miembros de la UE
Montserrat Siacute Siacute Acceso en relacioacuten con los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembro de la UE y el TAJM con los Estados Unidos (Veacutease Tabla B2) La autoridad competente a los efectos del TAJM es el Fiscal General
Nauru NA NA La legislacioacuten de Nauru no preveacute el acceso a la informacioacuten bancaria a con fines fiscales
Niue Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General
Noruega Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Nueva Zelanda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Paiacuteses Bajos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Panamaacute Siacute Siacute Tras la aplicacioacuten de la Ley 33 de 30 de junio de 2010
Polonia Siacute A traveacutes de requerimientos emitidos por el Director de una unidad de recaudacioacuten o el
Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Director de una oficina de aduanas en forma de resolucioacuten
Portugal Siacute En algunos casos es necesaria autorizacioacuten judicial
Siacute
El acceso a la informacioacuten bancaria por parte de la administracioacuten tributaria no depende de autorizaciones judiciales cuando existen motivos suficientes para creer que se ha cometido un delito fiscal o que una persona ha proporcionado informacioacuten falsa a la administracioacuten tributaria asiacute cuando el contribuyente no presenta una declaracioacuten (tras las modificaciones introducidas en la Ley 942009)
Qatar No Siacute
Reino Unido No Es necesario consentimiento de un juzgado de primera instancia
Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten judicial
Republica Checa
Repuacuteblica Eslovaca
Siacute
Siacute
Siacute
Siacute
En relacioacuten con un CDI o TAJM En los demaacutes casos por ej el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal puede ser necesaria una autorizacioacuten al efecto En relacioacuten con un CDI o AII
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234 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )
1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la
Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Samoa No Es necesaria orden judicial Siacute
San Cristoacutebal y Nieves Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
San Marino Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica
San Vicente y las No Acceso a traveacutes de la Unidad Siacute Granadinas de Inteligencia Financiera
El criterio que debe seguirse para obtener la informacioacuten depende del uso para el que esta se solicite Es necesaria orden judicial en aquellos casos en los que la informacioacuten se solicita con caraacutecter de prueba ante los tribunales
Santa Luciacutea No Es necesaria orden judicial Siacute Procedimientos de asistencia juriacutedica mutua
Seychelles Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales el Fiscal General es la autoridad competente
Singapur Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI cuando existe intereacutes en investigarencausar un delito fiscal nacional En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de un CDI que incorpora el estaacutendar de intercambio de informacioacuten internacionalmente aceptado El Controlador del Impuesto sobre la Renta es la autoridad competente quien en los casos en los que no exista intereacutes en investigar o encausar un delito fiscal nacional requeriraacute que se dicte una orden judicial para obtener e intercambiar la informacioacuten bancaria En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de las Leyes sobre Asistencia Juriacutedica Mutua el Fiscal General es la autoridad competente quien requeriraacute la emisioacuten de una orden judicial para obtener e intercambiar informacioacuten bancaria
Sudaacutefrica Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Suecia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII
Suiza Siacute Siacute Los procedimientos y competencias difieren dependiendo de si la informacioacuten bancaria se facilita en virtud de un CDI
Turquiacutea Siacute Siacute
(competencia de la Administracioacuten Fiscal Federal) o en virtud de la ley o convenios sobre asistencia mutua (competencia de las autoridades judiciales cantonales o de la Oficina Federal de Justicia) En relacioacuten con un CDI o AII
Uruguay No Debe solicitarse ante el Tribunal Penal el levantamiento
Siacute
del secreto bancario Vanuatu Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la
Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 235
Tabla C
Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable
Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten
Esta tabla nos ofrece una visioacuten general sobre las facultades de las que disponen las autoridades en cada jurisdiccioacuten para recabar informacioacuten en respuesta a un requerimiento de intercambio de informacioacuten con fines tributarios
Explicacioacuten de las columnas 2 a 6
La columna 2 muestra si una jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten de la que dispone una persona obligada a conservarla (por ejemplo un contribuyente) La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente
La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten a traveacutes de personas que no estaacuten obligadas a conservarla La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente
La columna 4 indica si estas facultades pueden emplearse uacutenicamente si la jurisdiccioacuten tiene intereacutes en la informacioacuten para sus propios fines tributarios (intereacutes tributario nacional)
La columna 5 indica si una jurisdiccioacuten dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten
La columna 6 recoge comentarios adicionales y aclaratorios
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236 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C1 Facultades para rec ab ar in formacioacuten
1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de
uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria
tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Alemania Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute
Andorra Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades recogidas en la Ley General Tributaria y que pueden utilizarse uacutenicamente en respuesta a un requerimiento emitido por un miembro de la OCDE y tambieacuten en relacioacuten con los co-signatarios de CDI y AII
Anguila No Siacute No Siacute No Siacute Anguila puede obtener informacioacuten relativa a las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de acuerdos bilaterales con los Estados miembros de la UE Anguila puede obtener informacioacuten requerida en aplicacioacuten de su TAJM con los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal
Antigua y Barbuda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Antillas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Aruba Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Australia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Austria Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria estaacute limitado a los casos de evasioacuten fiscal (veacutease Tabla B2)
Bahamas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten necesaria para cumplir las obligaciones contraiacutedas en virtud de su AII con EEUU
Bahreacutein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El procedimiento y las facultades dependen del contexto en el que se solicita la informacioacuten La informacioacuten solicitada en virtud de un CDI puede obtenerse tambieacuten a los efectos de los procedimientos civiles en materia fiscal Los requerimientos de informacioacuten en aplicacioacuten de la LCBC uacutenicamente abarcan la evasioacuten fiscal penal
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 237
1
Jurisdic cioacuten Barbados
Beacutelgica
Belice
Bermudas
Botswana
Brasil
Brunei
Canadaacute
Chile
China
Chipre
Corea
Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)
2 3 4 5 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables
uacutenicament e si intereacutes
tribu tario n ac ion al
Medidas para obligar a la
comunicacioacuten de la
informacioacuten
Info rmacioacute n de ob ligada conservacioacuten
Informacioacuten de conservacioacuten no obligatoria
Civil Penal Civil Penal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute No Siacute No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Siacute Siacute No No No Siacute
Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
6
Notas En Barbados ciertas leyes restringe la informacioacuten al aacutembito de las autoridades nacionales Barbados no intercambia informacioacuten sobre las entidades con baja tributacioacuten que estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales Sin embargo estas leyes pueden anularse en aplicacioacuten de un CDI o AII- En ausencia de un CDI o AII que permita el intercambio de informacioacuten bancaria el acceso a esta informacioacuten se restringe a ciertos casos civiles en materia fiscal (veacutease Tabla B2) Sin embargo la administracioacuten tributaria puede obtener toda la informacioacuten relativa a cuentas bancarias a traveacutes del propio contribuyente siempre que estas cuentas las utilice el contribuyente en el marco de su actividad profesional
En relacioacuten con los requerimientos emitidos por coshysignatarios de CDI o AII En relacioacuten con otros paiacuteses Bermudas puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal
Sin embargo en el marco de una inspeccioacuten las autoridades fiscales pueden exigir una declaracioacuten jurada de cualquier persona en relacioacuten con la informacioacuten relacionada con terceros
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238 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)
1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de
uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria
tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Costa Rica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU
Dinamarca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute No se aplica sancioacuten a una parte no relacionada con el caso si esta parte no relacionada no estaacute obligada a conservar la informacioacuten
Dominica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades para recabar informacioacuten a los efectos de su intercambio disponible en virtud de la Ley sobre Intercambio de Informacioacuten Tributaria
Emiratos Aacuterabes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Unidos Eslovenia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Espantildea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Estados Unidos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Estonia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Federacioacuten Rusa Siacute Siacute No No No Siacute
Filipinas Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute
Finlandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Francia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Gibraltar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten de la Ley de Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009
Granada Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU
Grecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Guatemala No No No No NA NA Actualmente Guatemala no intercambia informacioacuten en asuntos fiscales con ninguna jurisdiccioacuten iquestHonduras
Guernesey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las leyes tributarias otorgan las facultades necesarias para obtener informacioacuten tributaria a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de un AII Guernesey puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal en ausencia de un AII o CDI
Hong Kong China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El 6 de enero de 2010 se aproboacute legislacioacuten para la supresioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 239
Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)
1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de
uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria
tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Hungriacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente si la autoridad
tributaria investiga al contribuyente identificado en un requerimiento de intercambio de informacioacuten y el procedimiento se ampliacutea a otros contribuyentes con los que mantenga una relacioacuten contractual
India Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Indonesia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Irlanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Isla de Man Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Islandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Islas Caimaacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute La autoridad para el intercambio de informacioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII
Islas Cook No Siacute No Siacute No Siacute
Islas Marshall Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con el AII con EEUU En otro caso uacutenicamente en los asuntos penales en materia fiscal y sobre una base discrecional
Islas Turcas y Siacute Siacute Siacute Siacute NA Siacute Caicos Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute La autoridad competente estaacute Britaacutenicas facultada para obtener la
informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de intercambio de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII
Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Estadounidenses Israel Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Italia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Jamaica Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute
Japoacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Jersey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Liberia Siacute Siacute No No No Siacute
Liechtenstein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente en relacioacuten con los CDI y los AII no hay restriccioacuten en las facultades para obtener informacioacuten
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240 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)
1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de
uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria
tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Luxemburgo Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las restricciones se aplican en
relacioacuten con las sociedades de de control a las que se aplica la Ley de 1929
Macao China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Malasia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Malta Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Meacutexico Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Moacutenaco Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con todos los CDI y AII firmados Las autoridades tributarias monegascas tienen acceso a toda la informacioacuten relativa a los contribuyentes establecidos o residentes en Moacutenaco
Montserrat No Siacute No Siacute No Siacute Montserrat puede obtener informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE (Veacutease la Tabla B2) Uacutenicamente en relacioacuten con EEUU en ciertos casos penales
Nauru NA NA NA NA NA NA Las autoridades nauruanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten en respuesta a un requerimiento de informacioacuten y no dispone de mecanismos que permitan el intercambio de informacioacuten
Niue No Siacute No Siacute No Siacute Prestacioacuten de asistencia en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional
Noruega Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Nueva Zelanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Panamaacute Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten del artiacuteculo 26 de la Ley 33 de 30 de junio de 2010 Panamaacute tendraacute acceso a la informacioacuten a los efectos de su intercambio con independencia de que exista o no intereacutes tributario nacional en la misma
Polonia Siacute Siacute No info No info No No info
Portugal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 241
Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)
1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos
de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de
uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria
tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Qatar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Reino Unido Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Republica Checa Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Repuacuteblica Eslovaca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Samoa No Siacute No Siacute No Siacute
San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Nieves San Marino Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
San Vicente y las No Siacute No Siacute No Siacute Granadinas Santa Luciacutea Siacute Siacute No Siacute No Siacute Facultades para recabar
informacioacuten nacional limitadas a las actividades del sector ldquooffshorerdquo En relacioacuten con EEUU y los paiacuteses que integran la Commonwealth
Seychelles Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Singapur Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Sudaacutefrica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Suecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Suiza Siacute Siacute No Siacute No Siacute No hay acceso a la informacioacuten bancaria en los asuntos civiles en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)
Turquiacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute
Uruguay Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria se restringe a los asuntos penales en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)
Vanuatu No Siacute No Siacute NA Siacute
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242 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto
La Tabla C2 indica si la normativa de cada jurisdiccioacuten contiene disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la comunicacioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad la identidad o de orden contable En los casos en los que existen estas disposiciones la tabla indica si son de naturaleza general o especiacutefica y si pueden anularse en caso de requerimientos emitidos en virtud de un ldquoinstrumento para el intercambio de informacioacutenrdquo Los ldquoinstrumentos para el intercambio de informacioacutenrdquo comprenden cualquier mecanismo que permita el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con otra jurisdiccioacuten (por ej CDI AII TAJM o legislacioacuten nacional sobre asistencia mutua en asuntos penales)
Explicacioacuten de las columnas 2 a 5
La columna 2 muestra si la normativa de la jurisdiccioacuten preveacute disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable
La columna 3 indica en los casos en los que la respuesta sentildealada en la columna 2 es ldquoSiacuterdquo si estas disposiciones se aplican con caraacutecter general en el paiacutes o estaacuten limitadas a entidades concretas (por ej las fundaciones) o a sectores concretos (por ej banca o seguros)
La columna 4 indica si las disposiciones sobre secreto o confidencialidad pueden quedar sin efecto en caso de requerimiento emitido conforme a un instrumento para el intercambio de informacioacuten
La columna 5 describe brevemente en caso de que la respuesta en la columna 4 sea afirmativa en queacute circunstancias pueden quedar sin efecto las disposiciones sobre secreto o confidencialidad
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 243
Tabla C2 Disp os iciones reglament arias sobre confidencialidad o s ecreto
1 2 3 4 5
Jurisdic cioacuten
Disp os iciones reglamentarias so b re c onfidenc ialidad o secreto q ue pro hiacuteb en o restringen la co mu nic ac ioacuten de info s ob re p ropiedad identidad y de orden contable
Disposiciones d e aplic ac ioacuten general o espec iacutefic a p ara acuerd os so cietario s espec iacuteficos en sect ores concretos
Anulacioacuten de la disp osicioacuten en caso de requ erimiento emitido en v irtud de un in strumento para el in tercam bio de in formac ioacuten Not as
Alemania No NA NA
Andorra No NA NA Andorra dispone de un registro puacuteblico en el que puede accederse a la informacioacuten sobre todas las sociedades andorranas (identidad de los accionistas gestores ubicacioacuten del capital de la sociedad etc) Asimismo puede accederse a la contabilidad de cualquier sociedad a traveacutes de los jueces el Ministerio de Hacienda (Administracioacuten Tributaria) y el regulador andorrano del sector financiero (INAF)
Anguila Siacute Disposiciones tanto especiacuteficas como generales
Siacute Puede intercambiar informacioacuten en aplicacioacuten de su TAJM con EEUU en los asuntos penales en materia fiscal
Antigua y Barbuda Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute
Antillas Neerlandesas
No NA NA
Argentina No NA NA
Aruba No NA NA
Australia No NA NA
Austria No NA NA
Bahamas Siacute Aplicacioacuten general Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos
Bahreacutein Siacute Disposiciones especiacuteficas (fideicomisos financieros)
Siacute
Barbados Siacute (pero no en relacioacuten con las entidades nacionales)
Disposiciones especiacuteficas Siacute Sin embargo Barbados no intercambia informacioacuten referida a entidades con baja tributacioacuten cuando estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales
Beacutelgica No NA NA
Belice No NA NA
Bermudas No NA NA
Botswana No NA NA
Brasil No NA NA
Brunei Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute
Canadaacute No NA NA
Chile No NA NA
China No NA NA
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244 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)
1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de la reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e aplic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue pro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de un la co mu nic ac ioacuten de info acuerd os so cietario s in strumento para el s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de
Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Chipre No NA NA
Corea No NA NA
Costa Rica No NA NA
Dinamarca No NA NA
Dominica Siacute NA Siacute
Emiratos Aacuterabes Unidos
Eslovenia
Siacute
No
Disposiciones especiacuteficas
NA
Siacute
NA
El centro financiero internacional de Dubai cuenta con la Ley de proteccioacuten de Datos disentildeada para facilitar la transferencia de datos personales a jurisdicciones que posean un nivel de proteccioacuten de datos adecuado
Espantildea No NA NA
Estados Unidos No NA NA
Estonia No NA NA
Federacioacuten Rusa No NA NA
Filipinas No NA NA
Finlandia No NA NA
Francia No NA NA
Gibraltar
Granada
Grecia
Siacute
Siacute
No
Disposiciones especiacuteficas
Disposiciones especiacuteficas
NA
Siacute
Siacute
NA
Anuladas mediante requerimiento emitido al amparo de un AII En relacioacuten con el Convenio Fiscal de la CARICOM y el AII con EEUU en relacioacuten con las actividades del sector ldquooffshorerdquo
Guatemala
Guernesey
Siacute
No
Aplicacioacuten general
NA
NA
NA
No dispone de instrumentos para el intercambio de informacioacuten
Hong Kong China No NA NA
Hungriacutea No NA NA
India No NA NA
Indonesia No NA NA
Irlanda No NA NA
Isla de Man No NA NA
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 245
Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)
1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de la reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e aplic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue pro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de un la co mu nic ac ioacuten de info acuerd os so cietario s in strumento para el s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de
Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Islandia No NA NA
Islas Caimaacuten Siacute Aplicacioacuten general Siacute
Islas Cook Siacute Disposiciones especiacuteficas Si En relacioacuten con un requerimiento emitido en aplicacioacuten de la ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales
Islas Marshall No NA NA
Islas Turcas y Siacute Disposiciones tanto Siacute Puede intercambiar informacioacuten Caicos especiacuteficas como generales en aplicacioacuten de un AII Islas Viacutergenes Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Britaacutenicas Islas Viacutergenes No NA NA Estadounidenses Israel No NA NA
Italia No NA NA
Jamaica No NA NA
Japoacuten No NA NA
Jersey No NA NA
Liberia No NA NA
Liechtenstein Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las disposiciones sobre secreto no se aplican en caso de un requerimiento emitido en relacioacuten con el TAJM con EEUU el Acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro con las Comunidades Europeas o sus AIICDI
Luxemburgo No NA NA
Macao China Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute
Malasia Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Las facultades para recabar informacioacuten de que dispone el Director General del Inland Revenue Board recogidas en el artiacuteculo 22 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan dejan sin efecto las disposiciones sobre secreto de diversas leyes aplicables en Labuan
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246 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)
1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de la reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e aplic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue pro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de un la co mu nic ac ioacuten de info acuerd os so cietario s in strumento para el s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de
Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Malta No NA NA Cuando el requerimiento para el
intercambio de informacioacuten se realiza en aplicacioacuten de un CDI y estaacute relacionado con el fraude fiscal cualquier disposicioacuten que restrinja el acceso a la informacioacuten de la que disponen las siguientes personas queda sin efecto bancos acreditados compantildeiacuteas de seguros de vida acreditadas personas acreditadas para llevar a cabo actividades de inversioacuten planes acreditados para la inversioacuten y corredores de Bolsa
Mauricio Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad o el secreto no afectan a las obligaciones contraiacutedas por Mauricio o por cualquier Organismo del sector puacuteblico en virtud de acuerdos internacionales
Meacutexico Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad no es aplicable a las operaciones en las que interviene dinero de origen iliacutecito Uacutenicamente las instituciones financieras pueden intervenir como fiduciarios de los fideicomisos nacionales y las estrictas disposiciones sobre secreto les prohiacuteben revelar informacioacuten sobre los beneficiarios y fideicomitentes incluso a las autoridades fiscales Aplicable a todos los fiduciarios de fideicomisos nacionales
Moacutenaco No NA Siacute
Montserrat Siacute Disposiciones tanto generales Siacute En relacioacuten con el TAJM con como especiacuteficas EEUU en ciertos casos penales
en materia fiscal Nauru Siacute Disposiciones especiacuteficas NA No cuenta con instrumentos para
el intercambio de informacioacuten Niue Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten los requerimientos
emitidos en virtud de la Ley sobre asistencia juriacutedica en casos penales en materia fiscal
Noruega No NA NA
Nueva Zelanda No NA NA
Paiacuteses Bajos No NA NA
Panamaacute Siacute Aplicacioacuten general Incierto
Polonia No NA NA
Portugal No NA NA
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 247
Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)
1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de l a reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e a plic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue p ro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de u n la c o mu nic ac ioacuten de i nfo acuerd os so cietario s in strumento para e l s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de
Jurisdic cioacuten y de o rden contable concretos in formac ioacuten Not as Qatar No NA NA
Reino Unido No NA NA
Republica Checa No NA NA
Repuacuteblica Eslovaca No NA NA
Samoa Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute
San Cristoacutebal y Nieves
Siacute Disposiciones tanto generales como especiacuteficas
Siacute En relacioacuten con el Convenio fiscal de la CARICOM y la legislacioacuten interna que preveacute el intercambio de informacioacuten en todos los asuntos fiscales
San Marino No NA NA
San Vicente y las Granadinas
Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal
Santa Luciacutea Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal
Seychelles Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute
Singapur Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con (i) un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre asistencia mutua en asuntos penales (ii) un requerimiento para el intercambio de informacioacuten basado en un CDI cuando exista intereacutes en investigarenjuiciar un delito fiscal nacional y (iii) un CDI que incorpore el estaacutendar internacionalmente acordado para el intercambio de informacioacuten
Sudaacutefrica No NA NA
Suecia No NA NA
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248 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES
Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)
1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de la reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e aplic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue pro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de un la co mu nic ac ioacuten de info acuerd os so cietario s in strumento para el s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de
Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Suiza Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las normas sobre secreto
profesional pueden anularse mediante requerimiento relacionado con un fraude fiscal en el caso de ciertos instrumentos para el intercambio de informacioacuten (y tambieacuten del acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro entre Suiza y los EEUU que constituye el acuerdo sobre fraude fiscal en materia de impuestos indirectos) y mediante requerimiento relativo tanto a casos civiles como penales sobre la base de un CDI vigente que incluya disposiciones sobre intercambio de informacioacuten conformes con el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE
Turquiacutea No NA NA
Uruguay No NA NA
Vanuatu Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre asistencia juriacutedica mutua en asuntos penales
Notal Final
1 El Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) es una Zona Financiera Libre Federal de los Emiratos Aacuterabes Unidos creada en virtud de una enmienda constitucional mediante la que se aproboacute legislacioacuten de aacutembito federal por la que se otorga al CFID identidad jurisdiccional independiente dentro de los EAU asiacute como la facultad de legislar para siacute en las aacutereas del Derecho civil y comercial El CFID estaacute sujeto al cumplimiento del Derecho penal vigente en los EAU (comprendida la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales y la destinada a combatir la financiacioacuten del terrorismo) y vinculado por los tratados y convenios firmados por los EAU Si bien existen una serie de zonas libres en los EAU hasta la fecha el CFID es la uacutenica zona libre regulada a nivel federal que disfruta de amplia autonomiacutea legislativa y normativa a la vez que sigue estando integrada en los EAU
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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 249
Tabla C3 Tiacutetulos al portador
La Tabla C3 muestra si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones y deuda al portador asiacute como los mecanismos adoptados para identificar a los propietarios de dichas acciones y deuda al portador
Explicacioacuten de las columnas 2 a 6
La columna 2 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones al portador
La columna 3 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de las acciones al portador
La columna 4 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de deuda al portador
La columna 5 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de la deuda al portador Las medidas enumeradas comprenden tanto mecanismos especiacuteficos como la inmovilizacioacuten -procedimiento que garantiza la identificacioacuten del propietario en todos los casos- asiacute como las normas aplicables contra el blanqueo de capitales que imponen a los prestatarios de servicios en el sector financiero la aplicacioacuten de las normas sobre diligencia debida
La columna 6 recoge comentarios adicionales y aclaratorios
Tabla C3 Tiacutetulos al portador
1
Jurisdicc cioacuten Alemania
2 Pueden emitirse acc ion es p ortado r Siacute
3 4 5 Mecanismos para identificar a los propietarios de las acciones al portador
Puede emitirs e deud a portad or
Mecanismo s para identific ar a los pro pietario s d e la d eud a al po rtad or
Todo accionista que posee maacutes del 25 del capital social debe informar a la sociedad Existe ademaacutes una obligacioacuten de comunicacioacuten de informacioacuten especiacutefica toda vez que un accionista se convierta en accionista mayoritario Para las sociedades anoacutenimas cotizadas en bolsa esta obligacioacuten existe al alcanzar el 5 10 25 50 o el 75 del poder de voto Veacutease tambieacuten nota final 3
Siacute La identidad de los propietarios de deuda al portador puede determinarse frecuentemente a traveacutes de los custodios que poseen los tiacutetulos en nombre de sus clientes La Administracioacuten ofrece a los inversores en bonos del Estado servicios de custodia gratuitos Veacutease tambieacuten la columna 3 y la nota final 4
6
Notas Las sociedades anoacutenimas (AG) Otras sociedades en concreto las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador
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